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　　自2007年《中華人民共和國農民專業合作社法》實施以來，各地農民專業合作社(以下簡稱合作社)快速發展，在助力脫貧攻堅、推動鄉村振興、引領小農戶步入現代農業發展軌道等方面發揮了重要作用，但同時也面臨運行不夠規范、財務賬目混亂等問題。隨著各級對合作社的支持力度逐年加強，尤其是對其基礎建設補貼資金逐年加大，對其會計實務操作的要求也越來越完善，并且中央農辦、農業農村部等11個部門和單位聯合印發了《關于開展農民合作社規范提升行動的若干意見》(中農發〔2019〕18號)，著力推動農民合作社高質量發展。為此，筆者根據多年對合作社賬務實踐經驗，對合作社按照權責發生制的原則，采用借貸記賬法規范財務管理，以河北省新樂市嘉禾馬鈴薯專業合作社固定資產核算舉例如下，供同行們探討。

　　一、固定資產增加的核算

　　(一)購入的固定資產，不需要安裝的，按實際支付的買價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和交納的有關稅金等計價;需要安裝或改裝的，還應加上安裝費或改裝費。

　　【例1】新樂市嘉禾馬鈴薯專業合作社購入需要安裝的灌溉設備一臺，以銀行存款支付購置費60000元，以現金支付運輸費1000元、安裝費用4000元。

　　會計分錄為：

　　1. 支付設備價款、運輸費用、安裝費用合計65000元。

　　借：在建工程 65 000

　　貸：銀行存款 60 000

　　庫存現金 5 000

　　2. 安裝完工、驗收合格交付使用后，按實際成本轉賬。

　　借：固定資產—灌溉設備

　　65 000

　　貸：在建工程65 000

　　(二)新建的房屋及建筑物、農業基本建設設施等固定資產，按竣工驗收的決算價計價。

　　【例2】嘉禾馬鈴薯專業合作社新建大棚10幢，購入鋼筋、水泥、石子等建筑材料一批，支付價值共計300000元，全部用銀行存款支付，建設過程中領用建筑材料300000元，為大棚建設支付勞務費用30000元，尚未付款，另支付工程水電費4000元，現金支付。工程完工，驗收并交付使用。

　　會計分錄為：

　　1. 購入工程用建筑材料時：

　　借：產品物資—建筑材料

　　300 000

　　貸：銀行存款300 000

　　2. 工程開工，領用建筑材料時：

　　借：在建工程 300 000

　　貸：產品物資—建筑材料

　　300 000

　　應付建設工程勞務費用：

　　借：在建工程 30 000

　　貸：應付款 30 000

　　3、支付工程水電費時：

　　借：在建工程 4 000

　　貸：庫存現金 4 000

　　房屋工程完工，驗收合格后交付使用時：

　　借：固定資產—大棚334 000

　　貸：在建工程 334 000

　　(三)接受捐贈全新的固定資產，應按發票所列金額加上實際發生的運輸費、保險費、安裝調試費和應支付的相關稅金等計價;無所附憑據的，按同類設備的市價加上應支付的相關稅費計價。接受捐贈舊的固定資產，按照經過批準的評估價值或雙方確認的價值入賬。

　　【例3】嘉禾馬鈴薯合作社接受捐贈已使用過的農科院顯微鏡一臺，原價4500元，目前市場同類產品估價3500元，合作社租車拉回運費200元。

　　計算合作社接受捐贈產品成本，以市場同類產品估價加上合作社負擔的各項費用合計：3500+200=3700(元)

　　會計分錄為：

　　借：固定資產—顯微鏡 3 700

　　貸：專項基金 3 500

　　庫存現金 200

　　(四)在原有固定資產基礎上進行改造、擴建的，按原有固定資產的價值，加上改造、擴建工程而增加的支出，減去改造、擴建工程中發生的變價收入計價。

　　【例4】嘉禾馬鈴薯合作社為擴大生產規模，決定對原有分揀加工車間進行擴建，該車間的原值為700000元，已提折舊200000元，以銀行存款支付拆除費用50000元，收回材料變價收入10000元存入銀行。該車間擴建承包給祥樂建筑公司，合同規定一次性支付其擴建材料、人工及管理費等價款共計50000元。

　　會計分錄為：

　　1. 將原車間轉入擴建：

　　借：在建工程 500 000

　　累計折舊 200 000

　　貸：固定資產 700 000

　　2. 支付拆除費用時：

　　借：在建工程 50 000

　　貸：銀行存款 50 000

　　3. 收到拆除材料的變價收入時：

　　借：銀行存款 10 000

　　貸：在建工程 10 000

　　4. 以銀行存款支付承包單位承包費用時：

　　借：在建工程 500 000

　　貸：銀行存款500 000

　　5. 擴建工程完工驗收合格，車間廠房交付使用時固定資產凈值500000元加拆除費用50000元減拆除材料變價收入10000元加支付祥樂建筑公司承包費500000元，合計1040000元。

　　借：固定資產—分揀車間

　　1 040 000

　　貸：在建工程 1 040 000

　　(五)投資者投入的固定資產，按照投資各方確認的價值計價。

　　【例5】嘉禾馬鈴薯專業合作社收到成員相立投入激光打印機一臺，確認價格為1000元，經過成員大會批準，相立擁有以合作社注冊資本份額計算的資本金額800元。

　　借：固定資產—打印機 1 000

　　貸：股金—相立 800

　　資本公積 200

　　(六)合作社用其接受的國家財政直接補助資金，建造固定資產。

　　【例6】嘉禾馬鈴薯專業合作社接受國家補助資金項目100000元，按項目規定，該項資金全部用于建造冷庫，合作社購買建設冷庫用建筑材料50000元，制冷設備80000元，建設冷庫過程中，領用建筑材料總計50000元，直接支付建筑工人勞務費20000元，冷庫建設后期，領用制冷設備進行安裝，并支付安裝費用10000元，全部工程支付水電費5000元，冷庫建設完畢驗收合格，投入使用。

　　會計分錄為：

　　1. 收到國家補助資金時：

　　借：銀行存款 100 000

　　貸：專項應付款 100 000

　　2. 購買建筑材料時：

　　借：產品物資—建筑材料

　　50 000

　　貸：銀行存款 50 000

　　3. 購買制冷設備時：

　　借：產品物資—制冷設備

　　80 000

　　貸：銀行存款 80 000

　　4. 建設冷庫，領用建筑材料時：

　　借：在建工程 50 000

　　貸：產品物資—建筑材料

　　50 000

　　5. 支付工人勞務費時：

　　借：在建工程 20 000

　　貸：銀行存款 20 000

　　6. 領用并安裝制冷設備時：

　　借：在建工程 90 000

　　貸：產品物資—制冷設備

　　80 000

　　銀行存款 10 000

　　7. 支付工程水電費時：

　　借：在建工程 5 000

　　貸：銀行存款 5 000

　　8、工程完工，交付使用時：

　　借：固定資產—冷庫及設備

　　165 000

　　貸：在建工程 165 000

　　借：專項應付款 100 000

　　貸：專項基金 100 000

　　二、固定資產折舊的核算

　　固定資產折舊是指在固定資產合理的使用壽命內，按照確定的方法對應計提折舊額進行分攤?！掇r民專業合作社財務會計制度》規定，合作社必須建立固定資產折舊制度，確定折舊方法，折舊方法可以選用“平均年限法”和“工作量法”。折舊方法一經選定，不得隨意變動。合作社固定資產無論采用哪種折舊方法、折舊率計提折舊，到月末、季末、年末都應按其使用用途和地點計入有關支出項目。合作社生產經營用固定資產計提的折舊計入“生產成本”科目，管理用固定資產的折舊計入“管理費用”科目，公益性用途的固定資產計提折舊計入“其他支出”科目。借記“生產成本”“管理費用”“其他支出”科目，貸記“累計折舊”科目。

　　【例7】嘉禾馬鈴薯專業合作社9月份計提折舊9600元，其中生產經營性用固定資產折舊8200元，管理用固定資產折舊1000元，公益性固定資產折舊400元。

　　會計分錄為：

　　借：生產成本 8 200

　　管理費用 1 000

　　其他支出 400

　　貸：累計折舊 9 600

　　【例8】合作社新購進先進灌溉設備將一組不需用舊的灌溉設備對外出售，其賬面原值為100000元，累計折舊62000元，協議價50000元，款項轉存銀行。另外用現金支付運雜費1000元。

　　會計分錄為：

　　固定資產轉入清理，注銷原價及累計折舊：

　　借：固定資產清理 38 000

　　累計折舊 62 000

　　貸：固定資產 100 000

　　發生清理費用時：

　　借：固定資產清理 1 000

　　貸：現金 1 000

　　出售舊灌溉設備時：

　　借：銀行存款 50 000

　　貸：固定資產清理 50 000

　　結轉該設備清理的凈收益：

　　借：固定資產清理 11 000

　　貸：其他收入 11 000

　　對外投資固定資產，應按評估確認或者合同約定價值，借記“對外投資”科目，按已提折舊借記“累計折舊”科目，按固定資產賬面原值貸記“固定資產”科目，之間差額計入“資本公積金”科目。合作社捐贈的固定資產轉出時，通過“固定資產清理”科目，對捐出固定資產的賬面價值﹑發生的清理費用及應繳納的相關稅費進行核算，捐贈項目完成后，再將“固定資產清理”科目余額轉入“其他支出”，借記“其他支出”貸記“固定資產清理”。

　　【例9】嘉禾馬鈴薯專業合作社對河北福田種業有限公司投資一臺大型拖拉機，協議價格12000萬元，拖拉機賬面原值185000元，已提折舊40000元。

　　會計分錄為：

　　借：對外投資 120 000

　　累計折舊 40 000

　　資本公積 25 000

　　貸：固定資產 185 000

　　【例10】2020年春節，嘉禾馬鈴薯專業合作社捐贈青村村委會一臺噴霧機，用于疫情防治噴砂消毒，噴霧機賬面價值65000元，累計折舊12000元。

　　會計分錄為：

　　1. 捐贈時：

　　借：固定資產清理 53 000

　　累計折舊 12 000

　　貸：固定資產 65 000

　　捐贈完成時：

　　借：其他支出 53 000

　　貸：固定資產清理 53 000

　　合作社在財產清查盤點時，發生的盤虧的固定資產，應查明原因，按已提折舊額借記“累計折舊”科目，按其原值貸記“固定資產”科目?？鄢塾嬚叟f，應有過失人或者保險公司賠款后的差額借記“其他支出”科目。

　　【例10】嘉禾馬鈴薯專業合作社在年底財產清查時，盤虧一臺施肥機，原價2300元，已提折舊1350元，經查屬于保管人員失職，經合作社理事會決定由其賠償現金300元。

　　會計分錄為：

　　借：庫存現金 300

　　其他支出 650

　　累計折舊 1 350

　　貸：固定資產 2 300

　　合作社的財務管理規范了，賬目變得透明了，才能取得廣大社員的信任，才能促進其持續、快速、健康發展。

　　(作者單位：河北省新樂市自然資源和規劃局)