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　　在一次“三資”清理過程中，有一個村的經營性沿街房產不在固定資產明細賬當中，村會計便想當然地把該處沿街房作為了盤盈資產，筆者剛開始聽說這一盤盈結果時很是欣喜，畢竟這一處資產價值不是小數，但是細細琢磨起來，感覺應該是哪個地方出了問題：這處沿街房產一直由村集體收取著租金，且產權也沒有爭議，怎么會成為游離于賬外的資產呢?這一資產真的是盤盈資產么?

　　筆者從這處房產的“出生之日”查起，終于弄清楚了其未納入固定資產明細賬核算的原因：因購買發票未到位造成的賬務處理問題。2009年，該村從合作開發商手中用現金回購該處沿街房產，但當時開發商未開具發票，僅出具了收款收據，并承諾辦完房產手續后補開發票，村里當月的賬務處理按照借方應收款、貸方現金的會計分錄入了賬，當時未核算固定資產，本打算收到發票后沖減應收款、增加固定資產，但是事情就這么放下了，發票的事情也就忙忘了。2014年，村會計換了人，一直按部就班收取著房租，就是沒想到這處房產還沒有正式“落戶”。因此，這一“盤盈”也就并非真的盤盈了。

　　這一類業務應該如何進行賬務處理呢?舉例如下：

　　1. 收到該固定資產的實際所有權，但是入賬發票未到：

　　會計分錄為：

　　借：應收款-開發商

　　(換發票)

　　貸：銀行存款(現金)

　　該筆分錄僅表明村里實際付款給了開發商，在開發商未開發票之前形成虛的債權。

　　同時，記第二條會計分錄：

　　借：固定資產-沿街商鋪

　　貸：公積公益金-暫增

　　(等待發票)

　　該筆分錄僅表明村集體實際取得了固定資產產權，和上一筆的付款無直接關系，在收到開發商發票之前形成了虛的集體積累。

　　開發商的收款收據作為該記賬憑證的附件粘貼入賬，同時備注該筆業務的情況說明，以及發票的應換取時間、收到發票后的賬務處理科目說明等。

　　2. 收到發票后：

　　借：公積公益金-暫增

　　(等待發票)

　　貸：應收款-開發商

　　該筆分錄是將上述兩筆會計分錄連接了起來，減少了虛增的集體債權，減少了虛增的集體積累，該筆業務落實到位。

　　在該筆記賬憑證后，同樣應付情況說明，備注××年××月第×號憑證，因當時未收到發票，將所付款項作為應收款處理，現收到發票后將應收款沖減，同時找出原入賬憑證，做好在××年××月第×號憑證上已用發票沖減該應收款的備注，以備后來查賬時既能較快了解，便于查找有關記賬憑證和原始單據。

　　這樣賬務處理的原因：一是能夠及時處理賬務，避免在未收到發票時不去入賬，形成報賬員手中的頂庫白條;二是用記賬的方式做好索要發票的標記，如一個時間內忘記了索要發票，而在年底催收有關債權時就能記起還應該索要該筆業務的正式發票，及時索要發票，避免時間過長而無法索取的問題;三是按照“權責發生制”的原則，在付款之后立即取得該資產的所有權并及時納入賬內核算，及時核算了集體的固定資產，避免付出現金之后，相應的資產未入賬而“游離于賬外”的問題。

　　(作者單位：山東省日照市莒縣城陽街道經管站)