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　　一、村集體出租房屋需繳納的稅種

　　(一)增值稅。村集體或者農(nóng)村經(jīng)濟(jì)合作社作為非企業(yè)單位，如果不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)，可選擇按照小規(guī)模納稅人方法納稅;如果經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)且達(dá)到一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，即年應(yīng)征增值稅服務(wù)銷售額超過500萬元，則需登記為一般納稅人，按照一般納稅人進(jìn)行納稅申報。

　　村集體的房屋租賃業(yè)務(wù)屬于不動產(chǎn)經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)，若選擇按照增值稅小規(guī)模納稅人的方法納稅，則按照5%的征收率繳納。如果村集體按一般納稅人的方法納稅，則需區(qū)分所出租房屋的取得時間：1. 所出租的房屋建筑物是在2016年4月30日之前建造的，則可以選擇簡易計稅方法，即按照5%的征收率計算應(yīng)納的增值稅稅額;2. 所出租的房屋建筑物是在2016年5月1日之后建造的，則需按照一般計稅方法計稅，即按照9%的稅率計算應(yīng)納的增值稅稅額。

　　(二)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。按城建稅稅率為5%、教育費(fèi)附加按3%征收。

　　(三)印花稅。房屋租賃合同屬于財產(chǎn)租賃合同，按照租金收入的0.1%繳納印花稅。

　　(四)房產(chǎn)稅。依據(jù)房產(chǎn)租金收入(不含增值稅)計稅，稅率為12%。如果村集體按市場價格向個人出租用于居住的住房，則可以享受減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠政策。

　　二、案例及分析

　　(一)甲村集體(小規(guī)模納稅人)于2018年8月出租其在2010年建造的房屋，取得含稅租金收入52.5萬元。

　　1. 收到款項的會計分錄：

　　借：銀行存款525 000

　　貸：經(jīng)營收入500 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

　　(銷項稅額) 25 000

　　2. 繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的會計分錄：

　　借：稅金及附加 2 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)

　　—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

　　1 250

　　—教育費(fèi)附加750

　　3. 應(yīng)繳房產(chǎn)稅為50×12%=6萬元，會計分錄為：

　　借：稅金及附加60 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)

　　—應(yīng)交房產(chǎn)稅60 000

　　(二)乙村集體(一般納稅人)于2019年9月出租其當(dāng)月購買的房屋，該房屋入賬價值為500萬元，進(jìn)項稅額45萬元;取得含稅租金收入為54.5萬元。

　　1. 購入房產(chǎn)時的會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)5 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

　　(進(jìn)項稅額)450 000

　　貸：銀行存款5 450 000

　　2. 收到款項的會計分錄：

　　借：銀行存款 545 000

　　貸：經(jīng)營收入 500 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

　　(銷項稅額) 45 000

　　3. 應(yīng)繳房產(chǎn)稅的會計分錄：

　　借：稅金及附加 60 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交房產(chǎn)稅

　　60 000

　　(作者單位：江蘇省揚(yáng)州興瑞稅務(wù)師事務(wù)所)