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　　農(nóng)村集體資產(chǎn)的管理有其特殊性，特別是在貨幣資金的管理中，更不能套用企業(yè)的管理模式。早在2003年原農(nóng)業(yè)部等四部門(mén)出臺(tái)的《關(guān)于推動(dòng)農(nóng)村集體財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督經(jīng)常化規(guī)范化制度化的意見(jiàn)》(農(nóng)經(jīng)發(fā)【2003】11號(hào))中就提到“對(duì)農(nóng)村集體資產(chǎn)的管理不能簡(jiǎn)單套用國(guó)有資產(chǎn)的管理辦法，也不能簡(jiǎn)單套用企業(yè)資產(chǎn)的管理辦法”。結(jié)合農(nóng)村的實(shí)際，山東省臨沂市蘭山區(qū)近年來(lái)創(chuàng)新探索會(huì)計(jì)與出納票據(jù)傳遞程序，收到良好的效果。

　　一、票據(jù)傳遞的程序及問(wèn)題

　　村財(cái)管理中票據(jù)的傳遞，主要就是會(huì)計(jì)與出納人員之間原始憑證的傳遞。根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)農(nóng)村集體資金資產(chǎn)資源管理指導(dǎo)的意見(jiàn)》(農(nóng)經(jīng)發(fā)【2009】4號(hào))的要求，日常開(kāi)支按規(guī)定程序?qū)徟卮笫马?xiàng)開(kāi)支應(yīng)當(dāng)履行民主程序。財(cái)務(wù)開(kāi)支事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，經(jīng)手人必須取得合法的原始憑證，注明用途并簽字(蓋章)，交民主理財(cái)小組集體審核。審核同意后，由民主理財(cái)小組組長(zhǎng)簽字(蓋章)，報(bào)經(jīng)主管財(cái)務(wù)的負(fù)責(zé)人審批同意并簽字(蓋章)后，由出納人員具體辦理支付事項(xiàng)，然后按照一定的程序，出納人員將原始票據(jù)傳遞給會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)人員審核記賬。

　　實(shí)際操作發(fā)現(xiàn)，這一票據(jù)傳遞程序，不太適用于蘭山區(qū)。其主要原因有：一是大多數(shù)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)比較薄弱，涉及貨幣資金收支的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不是經(jīng)常發(fā)生;二是財(cái)務(wù)人員(會(huì)計(jì)、出納)和民主理財(cái)小組成員不是坐班制，對(duì)發(fā)生的財(cái)務(wù)開(kāi)支事項(xiàng)不能做到隨時(shí)審核把關(guān);三是習(xí)慣上報(bào)銷找出納，原始票據(jù)被積壓在出納手里，與會(huì)計(jì)傳遞不及時(shí)，致使會(huì)計(jì)無(wú)票據(jù)可審;四是鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站的審計(jì)監(jiān)督，把不符合要求的原始票據(jù)擋在賬外，往往整改不到位，就抵頂庫(kù)存，成為“袋裝賬”“紙包賬”等。

　　二、蘭山區(qū)的探索實(shí)踐

　　《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第五十四條規(guī)定：“各單位會(huì)計(jì)憑證的傳遞程序應(yīng)當(dāng)科學(xué)、合理，具體辦法由各單位根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要自行規(guī)定。”蘭山區(qū)根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定，結(jié)合農(nóng)村財(cái)務(wù)管理以貨幣資金收支為主的特點(diǎn)，探索出了一套會(huì)計(jì)與出納之間原始憑證傳遞流程，取得了一定成效。

　　會(huì)計(jì)與出納人員之間原始憑證傳遞的是“通知單”，而不是原始憑證。“通知單”類似“原始憑證分割單”，必須具備原始憑證的基本內(nèi)容，作為原始憑證附件入賬。“通知單”一式三聯(lián)，第一聯(lián)存根原本留存、第二聯(lián)會(huì)計(jì)記賬、第三聯(lián)出納記賬。

　　一是財(cái)務(wù)收入發(fā)生時(shí)的傳遞程序。村集體發(fā)生承包、租賃等集體收入及轉(zhuǎn)移支付、社會(huì)捐助等其他收入時(shí)，會(huì)計(jì)開(kāi)具一式三聯(lián)的“貨幣資金收入通知單”，將第二、三聯(lián)給交款人(單位)到出納處辦理交款事宜;出納收款后，在第二、三聯(lián)上簽字并加蓋“現(xiàn)金(轉(zhuǎn)賬)收訖”章，將第二聯(lián)退給交款人(單位)，并告知到會(huì)計(jì)處辦理正式手續(xù)，出納憑第三聯(lián)登記現(xiàn)金(銀行存款)日記賬;會(huì)計(jì)根據(jù)交款人(單位)交回的第二聯(lián)，并加蓋“附件”章后，開(kāi)具由省監(jiān)制的收款收據(jù)，將發(fā)票聯(lián)給交款人(單位)作為收款證明，會(huì)計(jì)將收款收據(jù)的記賬聯(lián)和作為附件的“通知單”，整理編制記賬憑證，據(jù)以登記總賬和明細(xì)賬。

　　二是財(cái)務(wù)支出發(fā)生時(shí)的傳遞程序。村集體的日常開(kāi)支和重大事項(xiàng)開(kāi)支，走完規(guī)定的審批流程后，經(jīng)辦人首先交會(huì)計(jì)進(jìn)行審核，而不是交出納直接報(bào)賬。會(huì)計(jì)將對(duì)原始憑證的合法性、合規(guī)性和技術(shù)性進(jìn)行審核把關(guān)。對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證，不予受理;對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，予以退回，要求經(jīng)辦人員更正、補(bǔ)充。原始憑證經(jīng)會(huì)計(jì)審核無(wú)誤后，會(huì)計(jì)首先將原始憑證留下，根據(jù)原始憑證記載的事由、金額等，開(kāi)具一式三聯(lián)的“貨幣資金支出通知單”(轉(zhuǎn)賬支付的，同時(shí)開(kāi)具轉(zhuǎn)賬支票)，將第二、三聯(lián)(轉(zhuǎn)賬支票)交經(jīng)辦人到出納處支款;然后是出納付款后，在第二、三聯(lián)上簽字并加蓋“現(xiàn)金(轉(zhuǎn)賬)付訖”章，將第二聯(lián)按流程退給會(huì)計(jì)，出納憑第三聯(lián)登記現(xiàn)金(銀行存款)日記賬;最后是會(huì)計(jì)將出納退回的第二聯(lián)加蓋“附件”章后，同整理后的原始憑證(支票存根)編制記賬憑證，據(jù)以登記總賬和明細(xì)賬。

　　三是貨幣資金內(nèi)部轉(zhuǎn)換的傳遞程序。村集體的貨幣資金主要包括現(xiàn)金和銀行存款，超限額的庫(kù)存現(xiàn)金要及時(shí)送存銀行，日常開(kāi)支需從銀行提取。當(dāng)出納庫(kù)存現(xiàn)金超限額時(shí)，會(huì)計(jì)開(kāi)具“貨幣資金支出通知單”，出納辦理完繳存手續(xù)后，在第二、三聯(lián)加蓋“現(xiàn)金付訖”章，出納憑第三聯(lián)登記現(xiàn)金(銀行存款)日記賬，會(huì)計(jì)將出納退回的第二聯(lián)加蓋“附件”章，連同銀行小票或繳款單整理編制記賬憑證，據(jù)以登記總賬。當(dāng)出納庫(kù)存現(xiàn)金不足時(shí)，會(huì)計(jì)開(kāi)具“貨幣資金收入通知單”，并一同開(kāi)具現(xiàn)金支票，出納辦理完取款后，在第二、三聯(lián)加蓋“現(xiàn)金收訖”章，出納憑第三聯(lián)登記現(xiàn)金(銀行存款)日記賬，會(huì)計(jì)將出納退回的第二聯(lián)加蓋“附件”章，連同現(xiàn)金支票存根整理編制記賬憑證，據(jù)以登記總賬。

　　(作者單位：山東省臨沂市蘭山區(qū)財(cái)金投資有限公司、蘭山區(qū)農(nóng)業(yè)農(nóng)村局)