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　　近期，筆者參加了對浙江省慈溪市周巷鎮(zhèn)天元村巡察，在巡察中發(fā)現(xiàn)一筆賬目存疑：2018年7月第410號憑證，該村收取慈溪市紅杰果蔬農(nóng)場2018年7月—2019年12月31日潭北路南側、中橫線北側23.94畝土地租賃費，會計確認了經(jīng)營收入，而查閱無形資產(chǎn)明細賬，沒有這筆資產(chǎn)。這處土地由村集體經(jīng)濟組織租賃給種植大戶，并一直收取土地租賃費，屬于村集體資產(chǎn)。《浙江省農(nóng)村集體資產(chǎn)管理條例》規(guī)定：依法屬于村集體經(jīng)濟組織成員集體所有的土地屬于農(nóng)村集體資產(chǎn)。那23.94畝土地怎么會成為游離于賬外的資產(chǎn)呢?

　　村集體土地資產(chǎn)取得分三種情形：一是因土地征收征用造成的歷史遺留問題。過去，土地征收征用操作還不規(guī)范，預征集體土地行為比較常見，村集體經(jīng)濟組織代國家預征農(nóng)民土地，預征面積往往大于依法批準面積，會計都沖銷“應付款—土地征用款”科目。二是農(nóng)村公益建設需要。村集體經(jīng)濟組織為了公益事業(yè)、公共設施建設征用農(nóng)民土地，支付給農(nóng)民的土地征用補償款在“在建工程”列支，雖然“在建工程”屬于資產(chǎn)類科目，但是土地作為無形資產(chǎn)沒有加以明確。三是農(nóng)戶有償退出承包土地。農(nóng)戶因生活困難等原因自愿交還承包土地使用權給村集體經(jīng)濟組織，從而取得一定補償。

　　這三類業(yè)務都沒有把村集體土地資產(chǎn)作為無形資產(chǎn)入賬，如何進行整改呢?筆者認為，應該按照會計差錯更正處理辦法，雖然以前年度發(fā)生，但是沒有涉及損益，無須調(diào)整收益分配，直接調(diào)整當期相關會計科目。舉例如下：

　　1.村集體經(jīng)濟組織代國家預征農(nóng)民土地，預征面積大于依法批準面積，會計都在“應付款—土地征用款”科目下核算：

　　原會計分錄：

　　借：應付款—土地征用款

　　貸：銀行存款(現(xiàn)金)

　　調(diào)整：

　　借：無形資產(chǎn)—土地使用權

　　貸：應付款—土地征用款

　　按照《村集體經(jīng)濟組織會計制度》規(guī)定，“應付款—土地征用款”用于核算國家、集體和有關單位征占農(nóng)村集體所有土地所給予的補償，及村集體經(jīng)濟組織對土地征用補償款的分配和使用情況。村集體經(jīng)濟組織支付給農(nóng)戶的土地征用補償款，是代國家和有關單位支付給農(nóng)戶的，是代收代付性質;而村集體土地資產(chǎn)的取得成本，不應在“應付款—土地征用款”科目核算。所以這筆調(diào)整分錄直接把原來沖銷的“應付款—土地征用款”沖回，同時確認無形資產(chǎn)。

　　做這筆調(diào)整分錄有一個前提，這就是村集體土地資產(chǎn)的取得，查閱原始憑證有明確的歷史成本。那如果村集體土地資產(chǎn)無賬面記載或反映該如何處理?遵循盤盈無形資產(chǎn)處理原則，按照目前土地征用補償款價格和資產(chǎn)數(shù)量確定價值。會計分錄如下：

　　借：無形資產(chǎn)—土地使用權

　　貸：公積公益金

　　2.村集體經(jīng)濟組織為了公益事業(yè)、公共設施建設征用農(nóng)民土地，會計在“在建工程”科目下核算：

　　原會計分錄：

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款(現(xiàn)金)

　　調(diào)整：

　　借：無形資產(chǎn)—土地使用權

　　貸：在建工程

　　根據(jù)《村集體經(jīng)濟組織會計制度》慣例，村集體經(jīng)濟組織用于公益事業(yè)、公共設施建設而征用農(nóng)民土地，一般在“在建工程”科目核算，等地上建筑物完成竣工驗收一起結轉固定資產(chǎn)，土地不單獨作為無形資產(chǎn)核算;如果地上建筑物沒有形成，應確認為無形資產(chǎn)。

　　這筆調(diào)整分錄表明村集體經(jīng)濟組織取得土地，用于公益事業(yè)、公共設施建設，原先在在建工程科目核算，后來因為工程沒有在建，所以這筆調(diào)整分錄沖銷在建工程，同時確認無形資產(chǎn)。

　　3.農(nóng)戶自愿交回承包土地使用權，從村集體經(jīng)濟組織拿到補償，會計分錄如下：

　　借：無形資產(chǎn)—土地使用權

　　貸：銀行存款(現(xiàn)金)

　　這樣賬務處理的原因：一是產(chǎn)權制度改革需要。現(xiàn)階段，農(nóng)村集體產(chǎn)權制度改革如火如荼，農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資穩(wěn)步推進，村集體經(jīng)濟組織應該摸清家底，做到該入賬的入賬，維護社員權益。二是防止資產(chǎn)流失。由于歷史原因，村集體土地資產(chǎn)未入賬十分普遍，村干部也未引起重視，認為自己心里有筆賬就行了，但是村干部一屆換一屆，村集體土地資產(chǎn)又沒有在村務公開欄公開，后任村干部對村集體資產(chǎn)底子不清，如果村集體土地資產(chǎn)長期閑置，容易被別人侵占，造成村集體資產(chǎn)流失。三是避免產(chǎn)權糾紛。近年來，農(nóng)民集體所有的土地出租用于非農(nóng)業(yè)建設的現(xiàn)象多有發(fā)生，村集體經(jīng)濟組織擅自將村集體土地資產(chǎn)出租給第三方，用于建設廠房等非農(nóng)業(yè)建設。在農(nóng)村巡察中發(fā)現(xiàn)，某村將用于公益事業(yè)—老年活動中心的土地出租給別人，建造廠房，被第三方長期使用。如果此處土地確認了無形資產(chǎn)，并張榜公布，接受廣大社員監(jiān)督，產(chǎn)權糾紛的矛盾就會迎刃而解。

　　(作者單位：浙江省慈溪市宗漢街道辦事處)