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　　按照財政部《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度(試行)》規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社直接組織生產(chǎn)或?qū)ν馓峁﹦趧?wù)等活動所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)成本要按成本對象歸集，進(jìn)行成本核算。

　　農(nóng)產(chǎn)品成本項(xiàng)目一般包括：1.直接材料。指生產(chǎn)中耗用的自產(chǎn)或外購的種子、種苗、肥料、地膜、農(nóng)藥等。2.直接人工。指直接從事種植業(yè)生產(chǎn)人員的工資、工資性津貼、獎金、福利費(fèi)。3.其他直接費(fèi)用。指除直接材料、直接人工以外的其他支出，包括機(jī)械作業(yè)費(fèi)、灌溉費(fèi)、田間運(yùn)輸費(fèi)等。4.間接費(fèi)用。指應(yīng)攤銷、分配計入各產(chǎn)品的間接生產(chǎn)費(fèi)用，包括為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的管理人員工資、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)等。

　　農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)周期較長，收獲期比較集中，各項(xiàng)費(fèi)用和用工發(fā)生不均勻，農(nóng)產(chǎn)品成本通常應(yīng)按產(chǎn)品生產(chǎn)周期計算。合作社應(yīng)按經(jīng)營方式和生產(chǎn)規(guī)模確定生產(chǎn)成本計算期。

　　所謂生產(chǎn)成本計算期是指計算產(chǎn)品(勞務(wù))成本時，對發(fā)生的費(fèi)用計入產(chǎn)品(勞務(wù))成本的起訖期。在產(chǎn)品生產(chǎn)中，通常根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)模來確定：實(shí)行大量大批生產(chǎn)的，以日歷月份為其成本計算期;實(shí)行單件小批生產(chǎn)的，以產(chǎn)品的生產(chǎn)周期為其成本計算期;在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中，通常以農(nóng)作物的生產(chǎn)周期為成本計算期。

　　生產(chǎn)型的合作社，從事農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)，由于產(chǎn)品批量不大，宜以產(chǎn)品的生產(chǎn)周期為成本計算期，其成本計算期起于生產(chǎn)活動開展之日，止于產(chǎn)品收獲入庫之時。農(nóng)產(chǎn)品采收后，對土地進(jìn)行整理和對林果樹木進(jìn)行養(yǎng)護(hù)等發(fā)生的費(fèi)用宜歸作下一茬生產(chǎn)的費(fèi)用計算;從事奶、蛋生產(chǎn)的合作社，由于其產(chǎn)品是批量重復(fù)生產(chǎn)，宜以日歷月份為成本計算期。

　　服務(wù)型合作社，宜以準(zhǔn)備供服務(wù)用的物資至服務(wù)已提供、服務(wù)收入實(shí)現(xiàn)或取得收取價款憑據(jù)為其成本計算期。

　　發(fā)生各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)成本時，要?dú)w集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，能夠分清屬于某種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的，就直接歸集計入該種產(chǎn)品成本，不能區(qū)分的，可采用一定分配方法，如按照產(chǎn)品的種植面積、作業(yè)面積、產(chǎn)量等分配，最后將耗用的直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)用和間接費(fèi)用直接或分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)(勞務(wù))成本”賬戶，貸記“庫存物資”“應(yīng)付工資”“內(nèi)部往來”“應(yīng)付款”“現(xiàn)金”等賬戶。農(nóng)產(chǎn)品收貨入庫時，將按成本核算對象歸集的生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)成本，轉(zhuǎn)入農(nóng)產(chǎn)品成本，借記“庫存物資”，貸記“生產(chǎn)(勞務(wù))成本”賬戶。

　　例：春園農(nóng)民專業(yè)合作社統(tǒng)一經(jīng)營耕種20畝玉米和30畝大豆，生產(chǎn)過程中投入種子分別為2200元和3000元，施用化肥分別為2400元和1500元，支付臨時生產(chǎn)人員工資分別為3800元和2800元，支付農(nóng)機(jī)作業(yè)隊(duì)農(nóng)機(jī)作業(yè)費(fèi)2600元，其中玉米1400元、大豆1200元，兩種作物應(yīng)承擔(dān)管理人員工資2500元。當(dāng)年收貨玉米12000公斤、大豆6250公斤。

　　1. 投入種子時，合作社生產(chǎn)成本增加，庫存種子減少，借記“生產(chǎn)(勞務(wù))成本”賬戶，貸記“庫存物資”賬戶。會計分錄為：

　　借：生產(chǎn)(勞務(wù))成本

　　—玉米2 200

　　—大豆 3 000

　　貸：庫存物資—種子

　　—玉米2 200

　　—大豆3 000

　　2. 施用化肥時，合作社生產(chǎn)成本增加，庫存化肥減少，借記“生產(chǎn)(勞務(wù))成本”，貸記“庫存物資”賬戶。會計分錄為：

　　借：生產(chǎn)(勞務(wù))成本

　　—玉米2 400

　　—大豆1 500

　　貸：庫存物資—化肥3 900

　　3. 支付臨時生產(chǎn)人員工資時，合作社生產(chǎn)成本增加，庫存現(xiàn)金減少，借記“生產(chǎn)(勞務(wù))成本”賬戶，貸記“現(xiàn)金”賬戶。會計分錄為：

　　借：生產(chǎn)(勞務(wù))成本

　　—玉米3 800

　　—大豆2 800

　　貸：現(xiàn)金6 600

　　4. 支付農(nóng)機(jī)作業(yè)費(fèi)時，合作社生產(chǎn)成本增加，庫存現(xiàn)金減少，借記“生產(chǎn)(勞務(wù))成本”賬戶，貸記“現(xiàn)金”賬戶。會計分錄為：

　　借：生產(chǎn)(勞務(wù))成本

　　—玉米1 400

　　—大豆1 200

　　貸：現(xiàn)金2 600

　　5. 計提管理人員工資時，合作社生產(chǎn)成本和應(yīng)付工資同時增加，借記“生產(chǎn)(勞務(wù))成本”賬戶，貸記“應(yīng)付工資”賬戶。

　　管理人員工資按產(chǎn)品種植面積分配，分配率=2500÷50=50(元/畝)

　　玉米應(yīng)計提管理人員工資=20×50=1000(元)

　　大豆應(yīng)計提管理人員工資=30×50=1500(元)

　　會計分錄為：

　　借：生產(chǎn)(勞務(wù))成本

　　—玉米1 000

　　—大豆1 500

　　貸：應(yīng)付工資2 500

　　6. 農(nóng)產(chǎn)品入庫時：結(jié)轉(zhuǎn)該農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本，增加庫存物資，借記“庫存物資”賬戶，貸記“生產(chǎn)(勞務(wù))成本”賬戶。會計分錄為：

　　借：庫存物資—玉米10 800

　　—大豆10 000

　　貸：生產(chǎn)(勞務(wù))成本

　　—玉米10 800

　　—大豆10 000

　　(作者單位：山東省臨沂市莒南縣十字路街道財經(jīng)服務(wù)中心)