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　　筆者通過參加對浙江省范圍內100多個村集體經濟組織“三年一輪”的財務審計，發現了一些普遍性的問題，擬通過對問題的分析，以期促進村集體經濟組織財務管理工作的規范提升。

　　一、審計發現的問題

　　(一)財務收支核算不規范

　　1. 收入核算不合規不合法。一是收入核算不合規，資產發包、租賃事項等收入業務，報賬時會計核算附件不完整，未附有合規的合同、協議等資料;租賃等經營性收入屬于涉稅經濟往來款應開具稅務發票，而不是村集體經濟組織統一收款收據;部分村集體經濟組織的租金收入未按照權責發生制的要求分期確認收入。二是收入核算不合法，擅自自定標準收取費用的現象，例如有些村集體為治理建房不合規，收取宅基地選址費用作為收入，這種做法不符合相關法律規定。

　　2. 支出核算不規范。非生產性開支的記賬憑證附件不全，例如會議用餐費用報銷，用餐審批單、會議簽到單和相關會議記錄等附件不全;還存在違規招待費支出，且款項支付審批違背不相容職務相分離原則;有些支出憑證未附銀行付款回單，支出的去向歸類不規范，例如支付村干部工資報酬、補貼等固定性報酬支出，直接計入管理費用科目，未通過“應付工資”科目核算;“管理費用”“其他支出”“應付福利費”開支邊界不清，相互擠占，例如有些村集體經濟組織為了政績，本應該列入“其他支出”卻計入了“應付福利費”，導致應付福利費出現借方余額，年度終了用公積公益金來沖抵的不合理現象。

　　(二)資產管理不規范

　　一是貨幣資金，主要是銀行存款賬實不符，原因系未能及時對各年發生的銀行存款收支業務進行賬務處理，未及時對賬，也未編制銀行存款余額調節表。二是債權債務，部分長期掛賬的往來款項未及時查明原因并處理，應收應付科目下應收應付對象記載不清。三是固定資產，未建立固定資產卡片賬，未計提固定資產折舊，在建工程完工未及時結轉至固定資產，固定資產未實行定期盤點，固定資產報廢未及時清理等。

　　(三)工程項目監管不規范

　　部分工程項目未實行公開招投標，簽訂的工程承包合同條款有錯誤，工程實際施工與施工合同記載不相符，工程款項未通過村集體經濟組織賬戶直接支付，記賬憑證后附件缺少工程進度單、竣工驗收單等資料，部分工程項目未通過“在建工程”科目歸集，不同工程項目間存在成本列支串戶現象，導致在建工程核算不準確。例如工程款支出附件不齊全，缺少工程量清單、招投標資料、驗收單、工程審核報告等;發包金額10萬元以上的工程項目，未執行公開招投標流程;小額發包工程、自建工程無現場材料驗收，點工、派工無原始用工清單，工程項目完工未及時結轉至固定資產等現象。

　　(四)會計基礎工作薄弱

　　資產資源臺賬、工程臺賬、一事一議臺賬、專項應付款臺賬、承包合同臺賬未建全。存在重要會議的記錄不規范，部分會議記錄，未寫明應到人數、實到人數及表決人數。會計憑證摘要要素不全，來龍去脈不清等問題。

　　二、針對財務問題的對策與建議

　　(一)提高財務人員素質，保障會計信息質量

　　加強村級財務人員的隊伍建設，提高業務水平，提高會計核算的質量。目前很多村級財務都是由鄉鎮(街道)“三資”辦代理，代理人員對業務不熟悉，不了解經濟業務實質，導致業務與財務脫節，直接表現在對一些新業務不能正確使用會計科目。建議財務人員要參與到村級日常經濟活動的管理中來，保證會計核算與業務實質一致，做出的賬務處理反映業務的真實面貌。

　　(二)健全工程項目的監督管理機制

　　一是建立工程項目臺賬的動態管理，尤其是村級財務人員要定期向工程負責人報送工程付款情況匯總表，加強采購與付款的資金管理、票據管理，規范財務核算;二是提高村級財務人員參與度，工程立項、招投標、驗收等過程中村級財務人員要參與，資料必須由村財務人員集中管理;三是建立管理責任人制度，村集體經濟組織理事長應該為工程項目管理的第一責任人，并在村班子成員中分解落實具體責任，促使相關人員按規定辦事、按規定程序規范操作。

　　(三)強化集體資產以及收支的管理

　　現金管理要嚴格按照《現金管理暫行條例》，遵守現金使用范圍、現金限額的規定以及現金收支的規定。銀行存款管理要定期對賬，應由會計人員編制銀行存款余額調節表以監督出納人員管理的銀行存款是否賬實相符。對債權債務至少一年要做一次清理，避免長期掛賬。對固定資產，應該加強臺賬管理，并計提折舊，至少年度終了進行一次盤點，以保證賬實相符。對各項收支嚴格按照浙江省農業廳、浙江省財政廳、浙江省審計廳發布的《關于加強村級財務票據規范管理的意見》以及浙江省農業農村廳發布的《關于加強村級非生產性開支監督管理的意見》，明確職責分工，鄉鎮(街道)黨政主要領導為村級非生產性開支規范管理工作第一責任人，分管領導負具體領導責任。村集體經濟組織理事長為村級集體經濟管理的第一責任人，對本村財務工作負總責。

　　(四)建立健全監督檢查機制

　　建立村集體經濟組織的內部監督和外部監督機制。健全村集體經濟組織的財務管理制度、內部控制制度、財務公開制度。嚴格財務審批制度、堅持不相容職務的相互分離，嚴格執行村級集體經濟組織集體資產和財務管理的公開，凡法律法規和政策明確要求公開的事項，以及涉及農民群眾切身利益的事項，都應向本集體經濟組織成員公開，接受成員監督。同時強化外部監督檢查，深入開展農村集體經濟財務“三年一輪審”工作，保障集體資產的安全與完整。

　　(作者單位：浙江中企華會計師事務所)