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　　為貫徹落實(shí)中央有關(guān)要求，配合做好農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)制度修訂工作，推動(dòng)農(nóng)民合作社高質(zhì)量發(fā)展，在農(nóng)業(yè)農(nóng)村部農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)指導(dǎo)司的支持與指導(dǎo)下，中國(guó)農(nóng)村雜志社特開展農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)制度修訂主題征文活動(dòng)，圍繞自2008年1月1日起施行的《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度(試行)》實(shí)施情況，以及新修訂的農(nóng)民專業(yè)合作社法實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)核算的新需求，面向全國(guó)各級(jí)農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門、政策研究機(jī)構(gòu)、大專院校財(cái)會(huì)專業(yè)師生，特別是長(zhǎng)期具體從事農(nóng)民合作社會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員，征求意見與建議。即日起，本刊將陸續(xù)選登優(yōu)秀稿件。

　　自2008年1月1日《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度(試行)》(簡(jiǎn)稱《現(xiàn)制度》)施行來，在規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為，促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展上起到了重要作用。之后，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，與其相關(guān)的《農(nóng)民專業(yè)合作社法》《會(huì)計(jì)法》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及各種稅收等法律法規(guī)制度相繼出臺(tái)實(shí)施或修訂完善，《現(xiàn)制度》也需要與時(shí)俱進(jìn)調(diào)整適應(yīng)。為此，提出農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)制度(簡(jiǎn)稱《新制度》)修訂設(shè)想。

　　一、《新制度》的總體框架

　　農(nóng)民專業(yè)合作社作為經(jīng)濟(jì)組織形式之一，除了特有交易、事項(xiàng)外，具有與其他經(jīng)濟(jì)組織相似的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，《新制度》可以大量借鑒《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，包括會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)計(jì)量、會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)處理、財(cái)務(wù)報(bào)表等內(nèi)容。會(huì)計(jì)成果更易為社會(huì)各方理解，更加符合產(chǎn)權(quán)主體、交易主體、服務(wù)主體、監(jiān)管主體等各類內(nèi)外主體的需求。

　　《新制度》必須準(zhǔn)確把握其為整個(gè)會(huì)計(jì)制度體系的組成部分的定位。結(jié)構(gòu)上，要參照后來出臺(tái)、更為成熟的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》;內(nèi)容上，簡(jiǎn)練、實(shí)用，符合合作社發(fā)展需要，不必抄錄《農(nóng)民專業(yè)合作社法》《會(huì)計(jì)法》等法律內(nèi)容，避免與《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》等通用制度重復(fù)。

　　《現(xiàn)制度》既包括會(huì)計(jì)制度內(nèi)容，也包括財(cái)務(wù)制度內(nèi)容。本次修訂后的《新制度》可延續(xù)原有做法，在闡述確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等會(huì)計(jì)制度內(nèi)容的同時(shí)，對(duì)相應(yīng)的交易和事項(xiàng)提出內(nèi)部控制、監(jiān)督管理等建議性規(guī)范，以此保證合作社經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資金資產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)報(bào)告信息真實(shí)完整可靠。

　　二、關(guān)于《新制度》的具體想法

　　伴隨外部環(huán)境的變化和合作社發(fā)展的實(shí)踐，部分交易事項(xiàng)具有一定的合作社特色和時(shí)代要求，提出部分會(huì)計(jì)處理方法。

　　關(guān)于會(huì)計(jì)科目。為了前瞻性安排和借鑒《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，除《農(nóng)民專業(yè)合作社法》明確的一些合作社特色的用詞外，如“盈余”“盈余分配”“盈余返還”等，《新制度》應(yīng)采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中其他會(huì)計(jì)科目。對(duì)重要性交易事項(xiàng)，明確規(guī)定部分二級(jí)科目，如“盈余分配”可設(shè)“提取盈余公積”“返還盈余”“分配剩余盈余”“未分配盈余”等二級(jí)科目，“資本公積”可設(shè)“資本溢價(jià)”“接受政府補(bǔ)助和捐贈(zèng)”“轉(zhuǎn)增資本”等二級(jí)科目。取消權(quán)益不明的“專項(xiàng)基金”科目。

　　關(guān)于涉稅處理。《新制度》要明確納稅交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法。原制度缺“應(yīng)交稅費(fèi)”及損益類稅費(fèi)科目，一方面可能引起社會(huì)誤認(rèn)為農(nóng)民專業(yè)合作社不用納稅;另一方面對(duì)實(shí)務(wù)中納稅交易事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理無(wú)規(guī)可依，隨意處理導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不公允。大量農(nóng)民專業(yè)合作社經(jīng)營(yíng)早已超出農(nóng)產(chǎn)品自產(chǎn)自銷范圍，存在增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等諸多納稅義務(wù)。應(yīng)當(dāng)規(guī)范發(fā)票使用規(guī)定，加強(qiáng)發(fā)票管理和審核。農(nóng)民專業(yè)合作社既可以收購(gòu)其成員和非成員的產(chǎn)品對(duì)外銷售，又可以向其成員和非成員銷售生產(chǎn)資料等，其成員具有一定的相對(duì)獨(dú)立性，與所屬農(nóng)民專業(yè)合作社存在交易和結(jié)算關(guān)系，因此在發(fā)票的使用上建議上級(jí)明確規(guī)定農(nóng)民專業(yè)合作社收購(gòu)其成員和非成員的產(chǎn)品均可以開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，如果農(nóng)民專業(yè)合作社是增值稅一般納稅人的，收購(gòu)其成員產(chǎn)品開具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票不允許抵扣，向其成員和非成員銷售生產(chǎn)資料、對(duì)外銷售產(chǎn)品均可以開具普通銷售發(fā)票或增值稅專用發(fā)票，只是應(yīng)稅收入和免稅收入分開核算，免稅收入不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　關(guān)于政府補(bǔ)助。《農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社對(duì)國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助、他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)，享有占有、使用和處分的權(quán)利;接受國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助形成的財(cái)產(chǎn)，在解散、破產(chǎn)清算時(shí)，不得作為可分配剩余資產(chǎn)分配給成員。財(cái)政部財(cái)資〔2019〕25號(hào)文件規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社解散、破產(chǎn)清算時(shí)，在清償債務(wù)后如有剩余財(cái)產(chǎn)，清算組應(yīng)當(dāng)計(jì)算其中國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助形成的財(cái)產(chǎn)總額。綜合上述規(guī)定，《新制度》要明確兩類政府補(bǔ)助不同的會(huì)計(jì)處理方法。一是政府保留處分權(quán)的補(bǔ)助，應(yīng)作為長(zhǎng)期負(fù)債對(duì)待，平均分?jǐn)側(cè)氤蓡T賬戶，待清算處分。二是政府不保留處分權(quán)的補(bǔ)助，可作為所有者權(quán)益對(duì)待，扣除企業(yè)所得稅后記入資本公積，平均分?jǐn)側(cè)氤蓡T賬戶。

　　關(guān)于接受捐贈(zèng)。按照受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值扣除企業(yè)所得稅后記入資本公積，金額平均分?jǐn)側(cè)氤蓡T賬戶。

　　關(guān)于報(bào)表格式。《新制度》應(yīng)采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中資產(chǎn)負(fù)債表按流動(dòng)性、利潤(rùn)表按經(jīng)營(yíng)成果來源分布式的常規(guī)列報(bào)方式編制資產(chǎn)負(fù)債表和盈余及盈余分配表，滿足報(bào)表使用各方對(duì)報(bào)表披露信息的常規(guī)性需要。

　　(作者單位：上海市閔行區(qū)農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理站)