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　　歷經(jīng)三年時(shí)間，山東省萊西市農(nóng)村股份合作制改革工作已基本完成。筆者在參與檢查驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)，個(gè)別村存在村集體經(jīng)濟(jì)組織股份制改革相關(guān)的賬務(wù)處理問題，如清產(chǎn)核資時(shí)賬實(shí)不符的賬務(wù)處理、產(chǎn)權(quán)量化及配股賬務(wù)不明晰等，如不加以規(guī)范勢(shì)必影響改革后經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算。借鑒《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，筆者談?wù)劥寮w股份制改革中的賬務(wù)處理。

　　一、清產(chǎn)核資中資產(chǎn)負(fù)債賬實(shí)不符的賬務(wù)處理

　　在實(shí)物資產(chǎn)和債權(quán)債務(wù)的核銷賬務(wù)處理中應(yīng)嚴(yán)格遵循資產(chǎn)及債權(quán)債務(wù)賬實(shí)不符確認(rèn)的合法審核審批程序，記賬憑證必須附齊相關(guān)的合法合規(guī)手續(xù)。

　　(一)貨幣資金賬實(shí)不符的賬務(wù)處理

　　1. 庫存現(xiàn)金的盤盈盤虧。庫存現(xiàn)金清查時(shí)，出現(xiàn)盤盈和盤虧，按照形成原因進(jìn)行賬務(wù)處理。對(duì)核查中確認(rèn)原因不明的長(zhǎng)款，借記“現(xiàn)金”賬戶，貸記“其他收入”賬戶;確認(rèn)原因不明的短款，應(yīng)借記“現(xiàn)金”賬戶，貸記“其他支出”賬戶。

　　【例1-1】村集體現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額多出32元。反復(fù)核查原因不明，經(jīng)民主研究和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作收入。其會(huì)計(jì)分錄：

　　借：現(xiàn)金32

　　貸：其他收入—資產(chǎn)盤盈32

　　【例1-2】村集體庫存現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)一張公務(wù)招待費(fèi)單據(jù)金額600元。村級(jí)財(cái)務(wù)管理規(guī)定，村級(jí)公務(wù)招待費(fèi)實(shí)行零支出，經(jīng)審議認(rèn)定該筆開支作為“白條”清理處置。通過村民代表會(huì)議審議后，報(bào)鎮(zhèn)政府決定由村支書兼村委主任王建個(gè)人承擔(dān)200元，村會(huì)計(jì)王芳個(gè)人承擔(dān)100元，村集體報(bào)銷入賬300元。其會(huì)計(jì)分錄：

　　借：其他支出 300

　　應(yīng)收款—王建 200

　　—王芳 100

　　貸：現(xiàn)金 600

　　2. 銀行存款賬實(shí)不符。存款清查時(shí)，銀行日記賬與銀行提供的銀行對(duì)賬單兩者余額核對(duì)，若出現(xiàn)不相符，查找是否存在未達(dá)賬項(xiàng)，并通過銀行存款余額調(diào)節(jié)表對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整;如調(diào)整后余額仍不符，則說明賬簿記錄有誤，應(yīng)逐筆進(jìn)行核對(duì)，查找有無錯(cuò)記、漏記、重記、串戶等情況，進(jìn)行賬務(wù)處理。若出現(xiàn)貪污、挪用銀行存款的要追究法律責(zé)任及進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。

　　【例1-3】清查銀行存款，核對(duì)村集體銀行存款日記賬的賬面余額與農(nóng)村信用社轉(zhuǎn)來的銀行存款對(duì)賬單余額，發(fā)現(xiàn)銀行存款賬面余額少200元，經(jīng)核對(duì)，實(shí)屬存款利息單未到達(dá)會(huì)計(jì)賬面導(dǎo)致。其會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款—信用社 200

　　貸：其他收入—利息收入 200

　　(二)實(shí)物資產(chǎn)賬實(shí)不符的賬務(wù)處理

　　清產(chǎn)核資中出現(xiàn)實(shí)物資產(chǎn)(固定資產(chǎn)、在建工程、存貨等)盤盈，多是由實(shí)物資產(chǎn)自然溢余、非自有資金購建或外埠贈(zèng)予等原因形成的。按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，資產(chǎn)盤盈賬務(wù)處理，借記相關(guān)資產(chǎn)賬戶，貸記“其他收入”“公積公益金”等賬戶;實(shí)物資產(chǎn)盤虧多由資產(chǎn)的形態(tài)自然消失、發(fā)生意外造成報(bào)廢或人為損失等原因形成的，資產(chǎn)盤虧賬務(wù)核銷，借記“其他支出”賬戶，個(gè)人承擔(dān)的借記“應(yīng)收款”“現(xiàn)金”賬戶，貸記相關(guān)資產(chǎn)賬戶或“公積公益金”賬戶。

　　【例2-1】村集體資產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)多出2臺(tái)電機(jī)，分別為A、B兩種型號(hào)。經(jīng)核實(shí)A型號(hào)電機(jī)為鎮(zhèn)水利站贈(zèng)送，B型號(hào)電機(jī)來源無法查找。經(jīng)評(píng)估認(rèn)定，A型號(hào)電機(jī)2000元，B型號(hào)電機(jī)2600元。其會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)—A型號(hào)電機(jī)

　　2 000

　　貸：公積公益金—捐贈(zèng)資產(chǎn)

　　2 000

　　借：固定資產(chǎn)—B型號(hào)電機(jī)

　　2 600

　　貸：其他收入—盤盈資產(chǎn)

　　2 600

　　【例2-2】村集體清查發(fā)現(xiàn)，庫存玉米種子霉?fàn)€變質(zhì)300公斤，賬面金額1200元，經(jīng)清產(chǎn)核資小組核查，保管員孫建在保管期間有過失。經(jīng)村民代表會(huì)議決定，保管員承擔(dān)400元，村集體承擔(dān)800元。其會(huì)計(jì)分錄：

　　借：其他支出

　　—資產(chǎn)盤虧損失800

　　應(yīng)收款—孫建400

　　貸：庫存物資—種子1 200

　　【例2-3】村集體清查固定資產(chǎn)，房屋3間已毀壞，經(jīng)了解因室內(nèi)電路斷路引起火災(zāi)導(dǎo)致。其賬面原價(jià)為2萬元，累計(jì)已提折舊1萬元。經(jīng)查明，村電工對(duì)維護(hù)電路有一定責(zé)任，決定由其賠償現(xiàn)金500元。其會(huì)計(jì)分錄：

　　借：現(xiàn)金500

　　累計(jì)折舊—房屋10 000

　　其他支出—資產(chǎn)毀壞損失

　　9 500

　　貸：固定資產(chǎn)—房屋20 000

　　(三)農(nóng)業(yè)資產(chǎn)賬實(shí)不符的賬務(wù)處理

　　清產(chǎn)核資中出現(xiàn)農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的死亡毀損時(shí)，按照規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按實(shí)際成本扣除由責(zé)任人或者保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~后的差額，借記“其他支出”賬戶或貸記“其他收入”賬戶。

　　【例3】村集體清查發(fā)現(xiàn)，村內(nèi)道路有花木100棵已死亡，賬目成本每棵2.5元，經(jīng)核查是村民張建放污水導(dǎo)致。經(jīng)民主會(huì)議及林業(yè)專家評(píng)估，當(dāng)前花木每棵價(jià)值3元，決定由該村民賠償300元。其會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)收款—張建300

　　貸：林木資產(chǎn)—非經(jīng)濟(jì)林木

　　250

　　其他收入50

　　(四)應(yīng)收款項(xiàng)賬實(shí)不符的賬務(wù)處理

　　清產(chǎn)核資時(shí)，不僅要對(duì)賬面應(yīng)收款項(xiàng)全面清理、核實(shí)，也要對(duì)賬外應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行清查。發(fā)生款項(xiàng)少記和漏記的，賬務(wù)處理時(shí)借記“內(nèi)部往來”“應(yīng)收款”賬戶等，貸記“經(jīng)營收入”“發(fā)包及上交收入”“補(bǔ)助收入”或“公積公益金”等賬戶;因債務(wù)單位撤銷，確認(rèn)無法追還的款項(xiàng)，或債務(wù)人死亡，既無遺產(chǎn)可以清償，又無義務(wù)承擔(dān)人，確實(shí)無法收回的款項(xiàng)，應(yīng)取得有關(guān)合法的證據(jù)，按程序確定壞賬事項(xiàng)。按照會(huì)計(jì)制度應(yīng)借記“其他支出”賬戶和貸記“內(nèi)部往來”賬戶或“應(yīng)收款”賬戶。

　　【例4】村集體清查應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，外村村民王志原欠本村集體的2000元債務(wù)無法追回，經(jīng)核實(shí)認(rèn)定程序批準(zhǔn)核銷。村級(jí)債權(quán)發(fā)生壞賬損失，借記“其他支出”賬戶。其會(huì)計(jì)分錄：

　　借：其他支出—壞賬損失

　　2 000

　　貸：應(yīng)收款—王莊村王志

　　2 000

　　(五)投資賬實(shí)不符的賬務(wù)處理

　　評(píng)估資產(chǎn)投資時(shí)，資產(chǎn)的價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額，借記或貸記“公積公益金”賬戶;清理或收回投資時(shí)，所投資資產(chǎn)的價(jià)值大于原賬面價(jià)值，貸記“投資收益”賬戶，若價(jià)值小于原賬面價(jià)值，借記“投資收益”賬戶。

　　【例5】清產(chǎn)核資發(fā)現(xiàn)，一民營企業(yè)占用村集體經(jīng)濟(jì)組織土地8畝，協(xié)商后經(jīng)民主審議通過，其集體土地以土地使用權(quán)形式進(jìn)行投資，評(píng)估土地價(jià)值6400元。其會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長(zhǎng)期投資—其他投資

　　6 400

　　貸：公積公益金—土地投資

　　6 400

　　(六)負(fù)債賬實(shí)不符的賬務(wù)處理

　　清產(chǎn)核資中，對(duì)應(yīng)付款項(xiàng)無法支付或不需歸還的，應(yīng)借記“應(yīng)付款”“長(zhǎng)期借款及應(yīng)付款”“內(nèi)部往來”賬戶，貸記“其他收入”賬戶。

　　【例6-1】村集體應(yīng)付原鎮(zhèn)辦造紙廠5000元，經(jīng)核實(shí)，該企業(yè)在多年前解體，明確放棄追還該項(xiàng)債務(wù)。其會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)付款—鎮(zhèn)造紙廠5 000

　　貸：其他收入—應(yīng)付款項(xiàng)壞賬

　　5 000

　　核實(shí)“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶出現(xiàn)借方余額(紅數(shù))時(shí)，實(shí)為“應(yīng)付福利費(fèi)”提取不足超支導(dǎo)致，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，通過規(guī)定程序批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)入“公積公益金”借方，未經(jīng)批準(zhǔn)的超支數(shù)額，仍保留在“應(yīng)付福利費(fèi)”借方。

　　【例6-2】村集體經(jīng)濟(jì)組織清產(chǎn)核資時(shí)，發(fā)現(xiàn)“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶余額為借方2500元。經(jīng)過村民代表會(huì)議決定，轉(zhuǎn)入“公積公益金”借方。其會(huì)計(jì)分錄：

　　借：公積公益金2 500

　　貸：應(yīng)付福利費(fèi)2 500

　　二、股權(quán)量化前損益類賬戶余額的結(jié)轉(zhuǎn)

　　清產(chǎn)核資出現(xiàn)賬實(shí)不符進(jìn)行補(bǔ)記或核銷處理，必然導(dǎo)致?lián)p益類賬戶數(shù)額的變化。村集體資產(chǎn)折股量化基準(zhǔn)日(股改日)不管是否定在年末，都視同會(huì)計(jì)年末(期末)將各損益類賬戶余額進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，為股權(quán)設(shè)置及股權(quán)量化工作“鋪墊”。

　　【例7】按照改制方案，村集體確定10月31日為資產(chǎn)股份改制完成基準(zhǔn)日，將損益類各有關(guān)賬戶余額進(jìn)行全面結(jié)轉(zhuǎn)。其會(huì)計(jì)分錄：

　　1. 結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入時(shí)：

　　借：經(jīng)營收入50 000

　　發(fā)包與上交收入20 000

　　補(bǔ)助收入20 000

　　其他收入10 000

　　貸：本年收益100 000

　　2. 結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)支出時(shí)：

　　借：本年收益80 000

　　貸：經(jīng)營支出 20 000

　　管理費(fèi)用 40 000

　　其他支出 20 000

　　3. 結(jié)轉(zhuǎn)投資收益時(shí)：

　　借：投資收益 20 000

　　貸：本年收益 20 000

　　同時(shí)，將“本年收益”賬戶借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額之差，計(jì)算收益余額，借方“本年收益”賬戶，同時(shí)貸方“收益分配”賬戶。

　　借：本年收益40 000

　　貸：收益分配—未分配收益

　　40 000

　　三、股權(quán)量化相關(guān)賬戶的設(shè)置及結(jié)轉(zhuǎn)

　　對(duì)原來“所有者權(quán)益”類賬戶進(jìn)行合理規(guī)范設(shè)置及調(diào)整是股份制改革中不可或缺的會(huì)計(jì)核算工作。改革股份量化可以設(shè)置集體股或不設(shè)集體股。首先對(duì)原“所有者權(quán)益”類賬戶進(jìn)行調(diào)整，在“資本”賬戶下，設(shè)置“集體股本”“成員股本”和“其他股本”明細(xì)賬戶。

　　【例8】某村集體改制股權(quán)量化方案明確：經(jīng)清產(chǎn)核資確認(rèn)，該村集體非經(jīng)營性資產(chǎn)凈值為20萬元，經(jīng)營性資產(chǎn)凈值為45萬元。股權(quán)量化范圍，僅對(duì)經(jīng)營性資產(chǎn)進(jìn)行股權(quán)量化，量化資產(chǎn)總額的90%配置為成員股，10%配置為集體公共股。

　　該村所有者權(quán)益類有關(guān)賬戶顯示：所有者權(quán)益總額65萬元，其中“資本”賬戶余額40萬元，“公積公益金”賬戶余額21萬元，“收益分配—未分配收益”賬戶余額4萬元。根據(jù)股權(quán)量化方案，應(yīng)將原“資本”賬戶余額 40萬元全部結(jié)轉(zhuǎn)到“資本”股本賬戶，“未分配收益”賬戶余額4萬元全部結(jié)轉(zhuǎn)到“資本”股本賬戶，從“公積公益金”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)1萬元 到“資本”股本賬戶;同時(shí)算出：資本—成員股本405000元，資本—集體股本45000元。其會(huì)計(jì)分錄：

　　借：資本400 000

　　公積公益金10 000

　　收益分配—未分配收益

　　40 000

　　貸：資本—成員股本405 000

　　—集體股本 45 000

　　注：改制后該村集體經(jīng)濟(jì)組織賬面經(jīng)過調(diào)整后的所有者權(quán)益總額65萬元。

　　(作者單位：山東省萊西市農(nóng)業(yè)農(nóng)村局)