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　　“公積公益金”科目屬于所有者權(quán)益類科目，貸方反映公積公益金的增加，借方反映公積公益金的減少，期末余額應(yīng)在貸方，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織的公積公益金數(shù)額。下面，從公積公益金增加、減少兩個(gè)方面簡要介紹相關(guān)業(yè)務(wù)核算。

　　一、增加公積公益金的核算

　　增加公積公益金的來源主要包括：村集體經(jīng)濟(jì)組織從本年收益中按規(guī)定比例提取部分、屬于集體的土地征收補(bǔ)償費(fèi)、拍賣“四荒地”使用權(quán)價(jià)款、政府撥款等形成資產(chǎn)轉(zhuǎn)入、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)(資金)、資產(chǎn)盤盈及重估增值等。

　　(一)從當(dāng)年收益中提取公積公益金

　　【例1】2019年末，甲村根據(jù)村民代表大會(huì)通過的收益分配方案，從當(dāng)年收益中提取公積公益金1萬元。賬務(wù)處理如下：

　　借：收益分配

　　—各項(xiàng)分配

　　—提取公積公益金

　　10 000

　　貸：公積公益金—集體計(jì)提

　　10 000

　　(二)收到集體的土地征收補(bǔ)償

　　【例2】甲村收到國家征用土地補(bǔ)償費(fèi)10萬元，其中：屬于集體的土地補(bǔ)償費(fèi)3萬元，屬于農(nóng)戶個(gè)人所有的土地補(bǔ)償費(fèi)4萬元，農(nóng)戶安置補(bǔ)助費(fèi)2萬元，農(nóng)戶青苗費(fèi)1萬元。賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款100 000

　　貸：公積公益金

　　—集體土地補(bǔ)償費(fèi)轉(zhuǎn)入

　　30 000

　　內(nèi)部往來

　　—農(nóng)戶土地補(bǔ)償費(fèi)40 000

　　—農(nóng)戶安置補(bǔ)助費(fèi)

　　20 000

　　—農(nóng)戶青苗補(bǔ)償費(fèi)

　　10 000

　　(三)拍賣“四荒地”等使用權(quán)取得收入

　　【例3】甲村拍賣一處“四荒地”的使用權(quán)，收到拍賣價(jià)款3萬元，存入銀行。賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款30 000

　　貸：公積公益金

　　—“四荒地”使用權(quán)拍賣

　　30 000

　　(四)政府撥款等形成資產(chǎn)轉(zhuǎn)入

　　【例4】甲村村委會(huì)用政府撥入工作經(jīng)費(fèi)購入1臺(tái)辦公電腦，價(jià)值4800元。賬務(wù)處理如下：

　　借：專項(xiàng)應(yīng)付款—辦公經(jīng)費(fèi)

　　4 800

　　貸：銀行存款4 800

　　借：固定資產(chǎn)

　　—辦公設(shè)備—電腦4 800

　　貸：公積公益金

　　—政府撥款購置資產(chǎn)轉(zhuǎn)入

　　—電腦4 800

　　【例5】甲村集體經(jīng)濟(jì)組織決定修建灌溉渠，費(fèi)用共計(jì)15萬元。資金來源如下：收到鄉(xiāng)鎮(zhèn)撥來的小型農(nóng)田水利設(shè)施建設(shè)補(bǔ)助資金10萬元，村集體經(jīng)濟(jì)組織自有資金4萬元，銀行貸款1萬元。賬務(wù)處理如下：

　　籌集資金時(shí)

　　借：銀行存款110 000

　　貸：專項(xiàng)應(yīng)付款

　　—農(nóng)田水利設(shè)施建設(shè)資金

　　100 000

　　短期借款—銀行貸款

　　10 000

　　開工支付工程款

　　借：在建工程

　　—水利設(shè)施—灌溉渠

　　150 000

　　貸：銀行存款150 000

　　灌溉渠工程完工，經(jīng)驗(yàn)收合格交付使用

　　借：固定資產(chǎn)

　　—水利設(shè)施—灌溉渠

　　150 000

　　貸：在建工程

　　—水利設(shè)施—灌溉渠

　　150 000

　　借：專項(xiàng)應(yīng)付款

　　—農(nóng)田水利設(shè)施建設(shè)資金

　　100 000

　　貸：公積公益金100 000

　　(五)收到捐贈(zèng)的資產(chǎn)(資金)

　　【例6】甲村股份經(jīng)濟(jì)合作社接受某幫扶單位捐贈(zèng)1臺(tái)辦公電腦，發(fā)票載明價(jià)格為5000元;接受捐贈(zèng)化肥10噸，價(jià)款計(jì)2.5萬元;同時(shí)，收到該單位發(fā)展壯大村集體經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)金2.5萬元。賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款25 000

　　庫存物資—化肥25 000

　　固定資產(chǎn)

　　—辦公設(shè)備—電腦

　　5 000

　　貸：公積公益金

　　—發(fā)展壯大村集體經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)金

　　25 000

　　—接受捐贈(zèng)庫存物資

　　—化肥25 000

　　—接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)

　　—辦公設(shè)備—電腦

　　5 000

　　(六)資產(chǎn)重估增值

　　【例7】甲村在2019年開展清產(chǎn)核資工作，清點(diǎn)出一幢經(jīng)營用庫房，賬面價(jià)值3萬元，累計(jì)折舊1萬元，市場評(píng)估價(jià)為5.5萬元。賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)—庫房55 000

　　累計(jì)折舊10 000

　　貸：固定資產(chǎn)—庫房30 000

　　公積公益金

　　—資產(chǎn)重估增值

　　35 000

　　【例8】甲村用一臺(tái)大型旋耕機(jī)對外進(jìn)行投資，約定投資期限3年，該旋耕機(jī)賬面原值為15萬元，已提折舊5萬元，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為12萬元。賬務(wù)處理如下：

　　借：長期投資120 000

　　累計(jì)折舊50 000

　　貸：固定資產(chǎn)—旋耕機(jī)

　　150 000

　　公積公益金

　　—長期投資

　　—資產(chǎn)重估增值  20 000

　　【例9】甲村“兩委”集體研究并經(jīng)村民代表大會(huì)表決同意，以閑置建設(shè)用地使用權(quán)作價(jià)8萬元入股××合作社。賬務(wù)處理如下：

　　借：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)

　　80 000

　　貸：公積公益金—土地使用權(quán)

　　80 000

　　借：長期投資

　　—土地使用權(quán)

　　—××合作社80 000

　　貸：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)

　　80 000

　　(七)資產(chǎn)盤盈

　　【例10】甲村在2020年底資產(chǎn)清查過程中資產(chǎn)盤盈情況：牛犢3頭，市值3.6萬元;玉米1.5噸，市值4200元;磅秤1臺(tái)，價(jià)值4萬元。以上盤盈資產(chǎn)已按照規(guī)定程序經(jīng)村民代表會(huì)議表決并報(bào)上級(jí)部門批準(zhǔn)，賬務(wù)處理如下：

　　借：牲畜(禽)資產(chǎn)—牛犢

　　36 000

　　庫存物資—玉米4 200

　　固定資產(chǎn)—磅秤40 000

　　貸：公積公益金

　　—資產(chǎn)盤盈—牛犢

　　36 000

　　—玉米    4 200

　　—磅秤   40 000

　　【例11】甲村在2020年底資產(chǎn)清查過程中資產(chǎn)盤盈情況：現(xiàn)金60元;長毛兔5只，價(jià)值500元;化肥1袋，價(jià)值200元;辦公桌1張，價(jià)值400元。以上盤盈資產(chǎn)已按照規(guī)定程序經(jīng)村民代表會(huì)議表決并報(bào)上級(jí)部門批準(zhǔn)，賬務(wù)處理如下：

　　借：現(xiàn)金60

　　牲畜(禽)資產(chǎn)

　　—長毛兔500

　　庫存物資—化肥200

　　固定資產(chǎn)—辦公桌400

　　貸：其他收入—資產(chǎn)盤盈

　　—現(xiàn)金60

　　—長毛兔500

　　—化肥200

　　—辦公桌400

　　二、減少公積公益金的核算

　　按規(guī)定程序報(bào)批后，村集體經(jīng)濟(jì)組織的公積公益金可轉(zhuǎn)增資本，用于擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營、彌補(bǔ)虧損或彌補(bǔ)福利費(fèi)不足，在實(shí)務(wù)中公積公益金也可以用于集體文化、衛(wèi)生、福利等公益事業(yè)設(shè)施建設(shè)。出現(xiàn)資產(chǎn)重估減值、資產(chǎn)盤虧時(shí)，要相應(yīng)核減公積公益金。

　　(一)公積公益金轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)福利費(fèi)、彌補(bǔ)虧損

　　【例12】甲村按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后，將1.2萬元公積公益金轉(zhuǎn)增資本，擴(kuò)大再生產(chǎn)。賬務(wù)處理如下：

　　借：公積公益金12 000

　　貸：資本 12 000

　　【例13】2020年末，經(jīng)村民代表大會(huì)討論決定，甲村用公積公益金1萬元彌補(bǔ)福利費(fèi)的不足部分。賬務(wù)處理如下：

　　借：公積公益金10 000

　　貸：應(yīng)付福利費(fèi) 10 000

　　【例14】甲村經(jīng)村民代表大會(huì)討論決定，用以前年度提取的公積公益金彌補(bǔ)虧損8800元。賬務(wù)處理如下：

　　借：公積公益金8 800

　　貸：收益分配—未分配收益

　　8 800

　　(二)公積公益金擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營

　　【例15】甲村通過會(huì)議，決定用公積公益金新建庫房，用于出租經(jīng)營，建設(shè)工程費(fèi)用8萬元，已支付承建方，完工后經(jīng)驗(yàn)收合格投入使用。賬務(wù)處理如下：

　　開工支付工程款

　　借：在建工程80 000

　　貸：銀行存款80 000

　　完工交付使用

　　借：固定資產(chǎn)—庫房80 000

　　貸：在建工程 80 000

　　同時(shí)，進(jìn)行公積公益金核算

　　借：公積公益金  80 000

　　貸：資本—村資本—庫房

　　80 000

　　(三)資產(chǎn)重估減值

　　【例16】甲村用一臺(tái)大型旋耕機(jī)對外進(jìn)行投資，該旋耕機(jī)賬面原值為15萬元，已提折舊5萬元，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為9萬元。賬務(wù)處理如下：

　　借：長期投資—旋耕機(jī)

　　90 000

　　累計(jì)折舊50 000

　　公積公益金—資產(chǎn)重估減值

　　10 000

　　貸：固定資產(chǎn)—旋耕機(jī)

　　150 000

　　(四)資產(chǎn)盤虧

　　【例17】甲村在2020年底資產(chǎn)清查過程中盤虧一批資產(chǎn)：病死肉牛1頭，市值1.6萬元;霉變飼草1噸，市值2000元;報(bào)廢農(nóng)用車1輛，價(jià)值1萬元，已提折舊6500元。以上盤虧資產(chǎn)已按照規(guī)定程序經(jīng)村民代表會(huì)議表決并報(bào)上級(jí)部門批準(zhǔn)，賬務(wù)處理如下：

　　借：公積公益金

　　—資產(chǎn)盤虧

　　—肉牛16 000

　　—飼草2 000

　　—農(nóng)用車 3 500

　　累計(jì)折舊—農(nóng)用車

　　6 500

　　貸：牲畜(禽)資產(chǎn)—肉牛

　　16 000

　　庫存物資—飼草2 000

　　固定資產(chǎn)—農(nóng)用車10 000

　　【例18】甲村在2020年底資產(chǎn)清查過程中盤虧一批資產(chǎn)：蛋雞6只，價(jià)值480元;飼料1袋，價(jià)值160元;辦公椅子2把，價(jià)值300元。以上盤虧資產(chǎn)已按照規(guī)定程序經(jīng)村民代表會(huì)議表決并報(bào)上級(jí)部門批準(zhǔn)，賬務(wù)處理如下：

　　借：其他支出

　　—資產(chǎn)盤虧—蛋雞480

　　—化肥160

　　—辦公椅子

　　300

　　貸：牲畜(禽)資產(chǎn)—蛋雞

　　480

　　庫存物資—化肥160

　　固定資產(chǎn)—辦公椅子300

　　(五)計(jì)入公積公益金的庫存物資領(lǐng)用

　　【例19】甲村股份經(jīng)濟(jì)合作社發(fā)展種植業(yè)，領(lǐng)用以前接受捐贈(zèng)的化肥10噸，賬面原值2.5萬元。賬務(wù)處理如下：

　　借：生產(chǎn)成本25 000

　　貸：庫存物資—化肥25 000

　　借：公積公益金

　　—接受捐贈(zèng)庫存物資

　　—化肥25 000

　　貸：其他收入

　　—接受捐贈(zèng)庫存物資

　　—化肥25 000

　　(作者單位：寧夏回族自治區(qū)固原市原州區(qū)官廳鎮(zhèn)政府)