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　　近年來，隨著農村集體產權制度改革的逐漸深化，浙江省慈溪市農村集體經濟組織經營、公共服務、村級資源管理等業務日益增多，需要處理的會計事項不斷增加。筆者結合慈溪市農村集體經濟組織實際情況，對新業務的會計核算作一些介紹。

　　一、開具增值稅發票的會計核算

　　農村集體經濟組織開展房屋、場地等不動產租賃，是較為常見的市場經營活動。農村集體經濟組織作為市場經營主體，有依法納稅的義務。

　　根據《納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》規定，村集體出租物業，如果不經常提供應稅服務，可以按照小規模納稅人納稅，按照5%的征收率計算應納稅額。按照企業會計準則規定，可以增加設置“應交稅金”科目，核算村級集體經濟組織稅款開支。

　　【例1】某村集體經濟組織將本村0.26畝的場地短期租賃給某公司，租金7.5萬元，上述租金為含稅金額。村集體經濟組織向地方稅務所申請代開增值稅專用發票，不含稅金額71428.57元，稅額3571.43元，價稅合計7.5萬元。該稅務所代開增值稅專用發票預收稅款3660.71元，其中增值稅3571.43元，城市維護建設稅89.28元，村出納以現金支付。

　　未設置“應交稅金”科目時的會計分錄：

　　1. 代開增值稅發票，收到租金

　　借：銀行存款75 000

　　貸：經營收入75 000

　　2. 繳納稅款

　　借：經營支出3 660.71

　　貸：現金3 660.71

　　設置“應交稅金”科目后的會計分錄：

　　1. 代開增值稅發票

　　借：應收賬款75 000

　　貸：經營收入71 428.57

　　應交稅金—未交增值稅

　　3 571.43

　　2. 計提城市維護建設稅

　　借：主營業務稅金及附加

　　89.28

　　貸：應交稅金

　　—應交城市維護建設稅

　　89.28

　　3. 繳納稅款

　　借：應交稅金—未交增值稅

　　3 571.43

　　應交稅金

　　—應交城市維護建設稅

　　89.28

　　貸：現金3660.71

　　4. 收到租金

　　借：銀行存款75 000

　　貸：應收賬款75 000

　　二、享受增值稅返還的會計核算

　　慈溪市農村集體經濟組織承擔了部分美麗鄉村建設支出，如農村道路、文體活動、居家養老中心等工程建設。根據省、市出臺的相關優惠政策，對農村集體經濟組織這部分支出予以稅收優惠，由財政、稅務部門實行先征后獎。

　　農村集體經濟組織可以增設“其他收入—增值稅返還收入”科目，核算村級集體經濟組織收到的鄉鎮(街道)稅務所返還的增值稅款。

　　【例2】某村集體經濟組織建設老年活動室，某公司中標該工程。根據合同，村集體支付首筆工程款125889元，公司開具增值稅普通發票，不含稅金額115494.50元，稅額10394.50元，價稅合計125889元，村集體經濟組織通過銀行轉賬結付。

　　不享受稅收返還時的會計分錄：

　　借：在建工程125 889

　　貸：銀行存款125 889

　　享受稅收返還后的會計分錄：

　　1. 支付工程款

　　借：在建工程125 889

　　貸：銀行存款  125 889

　　2. 計提增值稅返還款

　　借：其他應收款10 394.50

　　貸：其他收入

　　—增值稅返還收入

　　10 394.50

　　3 . 收到增值稅返還款

　　借：銀行存款10 394.50

　　貸：其他應收款10 394.50

　　三、公共服務支出的會計核算

　　近年來，慈溪市持續推動城鄉基本公共服務均等化，農村集體經濟組織用于環境衛生、社會治安、醫療保障、公益設施維修、農民養老等公共服務和公共管理方面的支出，大多被計入“應付福利費”科目。據統計，2020年宗漢街道18個村應付福利費開支占村集體總收入的65%。福利費開支范圍過于龐大，不利于規范核算，也不利于提高村級集體資金使用效益，需從內容、范圍上進行調整完善。

　　按照會計準則規定，參照應付福利費核算內容實際，可以分為四類情況進行處理：

　　一是《村集體經濟組織會計制度》規定從收益中提取，用于集體福利、文教、衛生等方面的福利費，包括照顧烈軍屬、五保戶、困難戶的支出，計劃生育支出，農民因公傷亡的醫藥費、生活補助及撫恤金等，仍舊在應付福利費核算。

　　二是村集體經濟組織履行社會公共服務和管理職能的各類剛性開支，例如環境衛生費、治安費，可以增加設置“福利費支出”損益類科目，從原來“應付福利費”中剔除出來。

　　三是村集體經濟組織為興辦公益事業，對于沒有形成固定資產的支出，不應在“應付福利費”科目核算，可以增加設置“遞延資產”科目，分期攤銷時記入其他支出。

　　四是村集體經濟組織補助給一定范圍群體的支出，如老年社員補助等，參照股份制分紅向農戶分配，年終時視本村集體經濟組織收益分配情況，在可分配收益充分盈余的前提下，提取老年社員補助基金，向老年人發放費用。

　　【例3】某村集體經濟組織于2021年1月支付保潔服務費40249元，支付村級保潔員工資報酬24790元，兩者合計65039元，村集體經濟組織以銀行存款支付。

　　借：福利費支出—環境衛生

　　65 039

　　貸：銀行存款  65 039

　　【例4】某村集體經濟組織對農戶房前屋后的村莊小弄堂進行道路改造，工程決算審計價78619元，其中不含稅金額76329.13元，稅額2289.87元，村集體經濟組織通過銀行轉賬結付。項目完工，經研究其費用按“五五法”分2年攤銷。

　　1. 歸集項目費用

　　借：在建工程78 619

　　貸：銀行存款78 619

　　2. 結轉項目費用，攤銷當期應承擔部分

　　借：其他支出　39 309.50

　　遞延資產　　39 309.50

　　貸：在建工程78 619

　　3. 計提增值稅返還款

　　借：其他應收款2 289.87

　　貸：增值稅返還收入2 289.87

　　4. 第二年攤銷

　　借：其他支出39 309.50

　　貸：遞延資產39 309.50

　　5. 收到增值稅返還款

　　借：銀行存款2 289.87

　　貸：其他應收款2 289.87

　　【例5】某村集體經濟組織給老年社員發放老年費，2020年第一季度235910元，第二季度237250元，第三季度242640元，第四季度236520元，全年合計952320元，資金采用打卡發放到每個老年社員養老保險存折賬戶。

　　1. 2019年末，從可收益分配中提取2020年度老年費

　　借：收益分配

　　—各項分配—老年社員分配

　　952 320

　　貸：應付款—老年社員分配

　　952 320

　　2. 發放2020年第一季度老年費

　　借：應付款—老年社員分配

　　235 910

　　貸：銀行存款235 910

　　(作者單位：浙江省慈溪市宗漢街道辦事處)