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　　自2019年基本完成農村集體產權制度改革后，福建省莆田市秀嶼區部分村開始探索村民委員會與村級集體經濟組織會計核算分賬(簡稱“村社分賬”)，通過賬戶分設、資產分管、核算分立，基本實現村民委員會與村級集體經濟組織分賬管理。筆者根據工作實踐，對秀嶼區開展“村社分賬”過程中如何新建賬套、分賬核算進行介紹。

　　一、“村社分賬”原則

　　實施分賬管理時，要堅持以下原則：

　　一是依法依規。要在遵循現有財務法規和管理制度的前提下，建立村民委員會與村級集體經濟組織會計核算分賬管理的新機制。

　　二是積極穩妥。實行分賬管理既要確保村民委員會有資金開展村民自治和公共服務，又要有利于村級集體經濟組織可持續發展，防止因分賬管理導致村民委員會難以運轉或村級集體經濟組織成員合法權益受損。

　　三是務實有效。實行分賬管理要從實際出發，實事求是，統籌考慮，科學謀劃，把握重點，突破難點，有序推進。

　　二、賬套設置方案

　　村委會與村集體經濟組織進行“村社分賬”時，有兩個可選擇的方案：第一種方案是設置三個賬套，即村委會、村集體經濟組織和村黨支部各一套;第二種方案是設置兩個賬套，村委會和村集體經濟組織各一套，村黨支部業務與村委會業務合并登記。在實踐中，各個村黨支部的經費很少，單獨設置一個會計賬套不符合成本效益原則，絕大多數采用第二種方案。

　　三、賬套設置辦法

　　(一)村民委員會賬套。村民委員會在沒有明確其執行的會計制度之前，暫時執行《村集體經濟組織會計制度》，管理方式不變。村民委員會新建一個會計賬套，名稱為“×××村民(社區居民)委員會”，主要對公共服務管理費用和社會公益開支進行核算。

　　(二)村集體經濟組織賬套。村股份經濟合作社等集體經濟組織采用《村集體經濟組織會計制度》，賬套名稱為“×××村股份經濟合作社(聯合社)”，主要對集體資產經營管理活動中發生的資產、負債及所有者權益變動進行獨立核算。

　　四、賬套核算范圍

　　(一)村民委員會賬套的核算范圍。村民委員會收入類一級會計科目主要包括補助收入、其他收入;支出類一級會計科目主要包括管理費用、其他支出。收入主要包括：村級轉移支付、村干部工資補助、村級規范化項目建設補助資金、黨建經費、基礎設施管護補助、衛生整治補助資金(包括保潔員工資補助)、文明村莊獎金等。支出主要包括：電費、環境衛生整治費、基礎設施管護費、文化活動費、村干部工資、辦公用品采購支出等。

　　(二)村集體經濟組織賬套的核算范圍。村級集體經濟組織收入類一級會計科目主要包括經營收入、發包及上交收入、投資收益、補助收入和其他收入;支出類一級會計科目主要包括經營支出、管理費用、其他支出等。收入主要包括：農業生產、提供服務、對外發包租賃等經營活動取得的經營收入，股份經濟合作社內農戶和其他單位(個人)承包集體土地等上交的發包收入，對外投資收益，其他收入等。支出主要包括：因銷售農產品、提供服務以及發包集體資產、資源等發生的經營支出，以及農業生產服務、農業基礎設施的建設維護等支出。

　　村集體注冊成立的服務中心及下設集體全資公司一并列入賬套范圍。

　　五、新建賬套分賬處置

　　“村社分賬”后，將村委會12月31日的科目余額作為村股份經濟合作社的期初數，村委會則新建賬套核算，即以集體經濟組織賬務為主，將村委會的賬務進行剝離。

　　(一)原賬顯示集體欠村干部王五工資1萬元，應將該賬目劃撥到村委會的賬套中。賬務處理如下：

　　1. 集體經濟組織賬務剝離

　　借：應付工資

　　—村干部王五工資10 000

　　貸：公積公益金10 000

　　2. 村委會新建賬套

　　借：公積公益金10 000

　　貸：應付工資

　　—村干部王五工資10 000

　　(二)往年財政撥付黨建工作經費9萬元，修建黨員服務中心支出6萬元，剩余3萬元。

　　1. 集體經濟組織賬務剝離

　　借：專項應付款—黨建30 000

　　貸：銀行存款30 000

　　2. 村委會新建賬套

　　借：銀行存款30 000

　　貸：專項應付款—黨建30 000

　　(三)村集體籌資30萬元新修建的黨建活動中心，已竣工結算轉入固定資產，記入村委會賬。

　　1. 集體經濟組織賬務剝離

　　借：公積公益金300 000

　　貸：固定資產—黨建活動中心

　　300 000

　　2. 村委會新建賬套

　　借：固定資產—黨建活動中心

　　300 000

　　貸：公積公益金300 000

　　(四)上級下撥的上年度轉移支付(辦公費用)收入6萬元，已支出3.5萬元，結余2.5萬元。

　　1.集體經濟組織賬務剝離

　　借：公積公益金25 000

　　貸：銀行存款25 000

　　2. 村委會新建賬套

　　借：銀行存款25 000

　　貸：補助收入25 000

　　六、平衡校驗查驗

　　一是查驗村委會新賬套科目余額，查看錄入金額及借貸方向是不是準確。二是查驗村集體經濟組織新賬套科目余額，查看錄入金額及借貸方向是不是準確。三是查驗各會計賬套總賬科目余額與相應明細科目余額合計數是不是準確一致，登記方向是否正確。如若不一致，認真查明原因改正。

　　(作者單位：福建省莆田市秀嶼區農業農村局)