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　　包裝材料是指農民專業合作社在生產流通過程中，為包裝本社的農產品或商品，并隨同它們一起出售給購貨方的各種桶、箱、盒、袋等，屬于農產品儲存和銷售的一種包裝材料，是農民專業合作社存貨的一部分。現行農民專業合作社財務會計制度(試行)中沒有列示此類會計核算內容。筆者認為在實際工作中，應把它作為農民專業合作社存貨中一類獨立資產，并單獨設置“包裝物”科目和賬戶進行會計核算(或者在“產品物資”科目中設置二級科目)。本文就農民專業合作社單獨設置“包裝物”科目和賬戶進行會計核算，談一些個人想法，供同行們商榷。

　　一、“包裝物”計價

　　農民專業合作社購入所需“包裝物”時，應按實際購入“包裝物”的買價(含稅費)加運輸費、裝卸費、運輸途中的合理損耗等計價，并經倉庫保管員清點驗收后入庫入賬。

　　二、“包裝物”領用

　　農民專業合作社領用“包裝物”時，應按其實際成本確定，可在“先進先出法”“加權平均法”“個別計價法”等方法中任選一種，但是一經選定，不得隨意變動。農民專業合作社一般不采用計劃成本核算，規模較大或者包裝物用量大、價值較高且成本核算嚴格的農民專業合作社，也可使用計劃成本核算。

　　三、“包裝物”的核算

　　農民專業合作社在銷售本社農產品時，“包裝物”隨同農產品一起銷售，一般不單獨計價。

　　【例】某草莓種植農民專業合作社，種植草莓80畝，2019年2月發生下列經濟業務：

　　1. 2月1日，向A公司購入“包裝物”一批，其中：包裝紙箱5000個，每個單價1.2元;包裝紙盒15000個，每個單價0.6元;包裝袋20000個，每個單價0.15元;收到A公司開具的增值稅發票一份，金額為15929.2元，稅額2070.8元，合作社以銀行存款支付，“包裝物”驗收入庫。

　　2. 2月16日，合作社領用包裝紙箱1000個，包裝紙盒3000個，出售草莓1000箱，每箱3盒，每盒1斤。每箱單價120元。開出增值稅普通發票一份(免稅)，金額120000元，款項存入銀行。根據草莓生產成本計算單計算，假設草莓生產成本每斤18元。

　　3. 2月28日，本月采摘草莓領用包裝袋共計2500個，每個包裝袋裝草莓2斤，每斤價格45元，本月采摘收入共計：225000元。

　　賬務處理

　　1. 購入包裝物時，購入包裝物的增值稅應一并記入包裝物成本。

　　借：包裝物—紙箱   6 000

　　包裝物—紙盒9 000

　　包裝物—袋 3 000

　　貸：銀行存款 18 000

　　2. 合作社出售草莓時，隨同包裝物一起銷售。

　　借：銀行存款   120 000

　　貸： 經營收入   120 000

　　領用包裝物，采用“個別計價法”。

　　借：經營支出—包裝物  3 000

　　貸：包裝物—紙箱   1 200

　　包裝物—紙盒1 800

　　結轉草莓成本：1000×3×18= 54000元。

　　借：經營支出—草莓   54 000

　　貸：生產成本—草莓   54 000

　　3. 本月采摘收入。

　　借：庫存現金     225 000

　　貸：經營收入—草莓  225 000

　　領用包裝物，采用“個別計價法”。

　　借：經營支出—包裝物   375

　　貸：包裝物—袋     375

　　結轉草莓成本：2500×2×18= 90000元。

　　借：經營支出—草莓   90 000

　　貸：生產成本—草莓   90 000

　　(作者單位：上海市金山區農村經濟經營管理指導站)