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　　農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革后，很多村(居)成立了村經(jīng)濟(jì)聯(lián)合社等新型集體經(jīng)濟(jì)組織，既是新的特殊市場主體，也是新的會計(jì)主體，即村集體會計(jì)主體由村委會變更為村集體經(jīng)濟(jì)組織，履行管理集體資產(chǎn)、開發(fā)集體資源、發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)、增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的重任，筆者就當(dāng)前農(nóng)村產(chǎn)權(quán)制度改革、集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展專項(xiàng)資金及其對外投資、接受扶貧項(xiàng)目等有關(guān)會計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行探討。

　　一、村集體產(chǎn)權(quán)制度改革的有關(guān)賬務(wù)處理

　　【例1】李村2017年12月31日清產(chǎn)核資核實(shí)情況如下：

　　核實(shí)總資產(chǎn)300萬元，其中經(jīng)營性資產(chǎn)凈值125萬元，包括5間門面房估價(jià)100萬元，拖拉機(jī)一臺凈值15萬元，收割機(jī)一臺凈值10萬元。

　　核實(shí)非經(jīng)營性資產(chǎn)村委辦公樓凈值175萬元。

　　核實(shí)負(fù)債15萬元，其中，信用社短期借款10萬元，欠本村錢某5萬元。

　　核實(shí)所有者權(quán)益285萬元：資本50萬元，公積公益金225萬元，未分配收益10萬元。

　　根據(jù)本村產(chǎn)權(quán)改革方案規(guī)定：可以量化的經(jīng)營性資產(chǎn)為110萬元(經(jīng)營性資產(chǎn)-負(fù)債=125-15)，用經(jīng)營性資產(chǎn)形成的公積公益金轉(zhuǎn)增股本，平均量化給本村經(jīng)濟(jì)組織成員，確權(quán)到戶。

　　該村只設(shè)成員股，共折股110萬股，每股1元，成員1000人，1100股/人。

　　會計(jì)處理如下：

　　首先根據(jù)清查核實(shí)結(jié)果，沖銷原會計(jì)記錄：

　　借：短期借款—信用社

　　100 000

　　內(nèi)部往來—錢某50 000

　　資本                500 000

　　公積公益金        2 250 000

　　收益分配—未分配收益

　　100 000

　　貸：固定資產(chǎn)

　　—門面房 1 000 000

　　—拖拉機(jī)   150 000

　　—收割機(jī)   100 000

　　—辦公樓    1 750 000

　　再由新成立的村經(jīng)濟(jì)聯(lián)合社做銜接賬務(wù)處理：

　　借：固定資產(chǎn)

　　—門面房1 000 000

　　—拖拉機(jī)   150 000

　　—收割機(jī)   100 000

　　—辦公樓   1 750 000

　　貸：短期借款—信用社

　　100 000

　　內(nèi)部往來—錢某50 000

　　公積公益金1 750 000

　　資本(股本)—張× 1 100

　　—王×1 100

　　—李×1 100

　　二、村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)展資金及其對外投資的核算

　　村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)展資金和扶貧資金通過專項(xiàng)應(yīng)付款科目核算，該科目貸方核算按實(shí)際收到的村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)展資金和扶貧資金數(shù)額，借方核算結(jié)轉(zhuǎn)或轉(zhuǎn)出的資金數(shù)額。

　　(一)用村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)展資金自行建造固定資產(chǎn)的核算

　　【例2】2019年5月，李村集體經(jīng)濟(jì)組織收到上級撥入的集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展資金50萬元，用于物流倉庫建設(shè)。

　　借：銀行存款—信用社

　　500 000

　　貸：專項(xiàng)應(yīng)付款

　　—村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展資金

　　500 000

　　【例3】經(jīng)批準(zhǔn)，李村用集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展資金自行建造物流倉庫，購買鋼筋、水泥、砂石，價(jià)款均為10萬元，未付款。

　　借：庫存物資

　　—鋼筋100 000

　　—水泥100 000

　　—沙石100 000

　　貸：應(yīng)付款—物資公司

　　300 000

　　【例4】李村建造物流倉庫，耗用鋼筋10萬元，水泥10萬元，砂石10萬元，用工5萬元和裝修等費(fèi)用15萬元未付，工程完工交付使用。

　　領(lǐng)用建筑材料和結(jié)算工程用工時(shí)：

　　借：在建工程—物流倉庫

　　500 000

　　貸：庫存物資

　　—鋼筋100 000

　　—水泥100 000

　　—沙石100 000

　　—應(yīng)付款

　　(各欠款個(gè)人各單位)

　　200 000

　　工程完工交付使用時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)—物流倉庫

　　500 000

　　貸：在建工程—物流倉庫

　　500 000

　　結(jié)清所欠各項(xiàng)工程款：

　　借：應(yīng)付款—物資公司

　　300 000

　　—(各欠款個(gè)人各單位)

　　200 000

　　貸：銀行存款—信用社

　　500 000

　　結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)應(yīng)付款：

　　借：專項(xiàng)應(yīng)付款

　　—村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展資金

　　500 000

　　貸： 公積公益金500 000

　　(二)村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展資金對外投資的核算

　　【例5】李村用物流倉庫與申通公司共同投資建設(shè)物流園區(qū)，經(jīng)評估物流倉庫價(jià)格60萬元(賬面原價(jià)50萬元)，按照協(xié)議規(guī)定年底分紅10萬元，12月30日已經(jīng)到賬。

　　村集體按照協(xié)議投資時(shí)：

　　借：長期投資—物流園

　　600 000

　　貸：固定資產(chǎn)—物流倉庫

　　500 000

　　公積公益金100 000

　　(協(xié)議價(jià)與賬面價(jià)值差額)

　　村集體收到分紅時(shí)：

　　借：銀行存款—信用社

　　100 000

　　貸：投資收益 100 000

　　(三)村集體和外部單位和個(gè)人共同出資發(fā)展村集體經(jīng)濟(jì)的核算

　　【例6】李村與富農(nóng)公司合作共建現(xiàn)代農(nóng)業(yè)園區(qū)，村集體以自有土地200畝出資，雙方協(xié)議該土地評估價(jià)格200萬元，合作期10年，現(xiàn)合同已經(jīng)生效，投資雙方出資到位。

　　村集體根據(jù)投資雙方協(xié)議和對方出資到位情況：

　　借：長期投資—農(nóng)業(yè)園區(qū)

　　2 000 000

　　貸：公積公益金2 000 000

　　【例7】李村將物流倉庫出租給申通公司，雙方協(xié)商物流倉庫年租金10萬元，12月30日租金已經(jīng)到賬。

　　借：銀行存款—信用社

　　100 000

　　貸：經(jīng)營收入

　　—物流倉庫出租收入

　　100 000

　　三、扶貧資金項(xiàng)目的核算

　　【例8】李村將上級撥入的扶貧資金50萬元，投資到面業(yè)公司，投資期限5年，雙方商定村集體年分紅5萬元，用于扶持貧困戶，12月30日收到該分紅。

　　收到扶貧資金時(shí)：

　　借：銀行存款—信用社

　　500 000

　　貸：專項(xiàng)應(yīng)付款

　　—村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展資金

　　500 000

　　按照投資協(xié)議投資面業(yè)公司時(shí)：

　　借：長期投資—面業(yè)公司

　　500 000

　　貸：銀行存款—信用社

　　500 000

　　收到分利時(shí)：

　　借：銀行存款—信用社50 000

　　貸：投資收益—扶貧款分紅

　　50 000

　　四、年終分配的有關(guān)核算

　　【例9】2019年李村可分配凈收益55萬元。根據(jù)村經(jīng)濟(jì)聯(lián)合社章程規(guī)定和成員大會討論，本年度凈收益作如下分配：5萬元用于貧困戶救助，剩余部分分別按20%提前公積公益金，按10%提取應(yīng)付福利費(fèi)，按30%向投資者分利，按30%向農(nóng)戶分配。

　　村集體經(jīng)濟(jì)組織可分配收益按以下順序進(jìn)行分配：1. 提取公積公益金，用于轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)虧損以及集體公益設(shè)施建設(shè)等;2. 提取福利費(fèi)，用于集體福利、文教、衛(wèi)生等方面的支出;3. 按持有本社經(jīng)營性資產(chǎn)份額(股份)分紅。

　　(一)計(jì)算各項(xiàng)分配(計(jì)提)金額共計(jì)50萬元分別為：

　　貧困戶救助款5萬元

　　公積公益金10萬元

　　應(yīng)付福利費(fèi)5萬元

　　向投資者分利15萬元

　　向農(nóng)戶分配15萬元

　　(二)根據(jù)村經(jīng)濟(jì)聯(lián)合社章程和成員大會決議，對分配結(jié)果進(jìn)行會計(jì)處理：

　　借：收益分配

　　—提取公積公益金100 000

　　—提取應(yīng)付福利費(fèi)50 000

　　—投資分利 150 000

　　—農(nóng)戶分配200 000

　　貸：公積公益金   100 000

　　應(yīng)付福利費(fèi)   50 000

　　應(yīng)付款—(明細(xì)表)

　　150 000

　　內(nèi)部往來—(分別按貧困戶名冊和農(nóng)戶股權(quán)登記明細(xì)表)

　　200 000

　　(三)結(jié)轉(zhuǎn)收益分配

　　借：收益分配—未分配收益

　　500 000

　　貸：收益分配

　　—提取公積公益金

　　100 000

　　—提取應(yīng)付福利費(fèi) 50 000

　　—投資分利       150 000

　　—農(nóng)戶分配        200 000

　　(作者單位：河南省漯河市郾城區(qū)農(nóng)業(yè)農(nóng)村局、漯河市舞陽縣文峰鄉(xiāng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展服務(wù)中心、漯河市源匯區(qū)空中郭鎮(zhèn)農(nóng)業(yè)服務(wù)中心)