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　　在以往的工作中，筆者經常被提問：以前社區從來不交稅，怎么成立農村集體經濟組織辦理稅務登記時，就突然被告知要按企業流程每個月進行納稅申報?有的村干部甚至坦言，即便成立了股份經濟合作社，開立了銀行賬戶，仍不愿意將收入記在集體經濟組織賬上，希望能回避納稅，生怕減少了集體收入。

　　農村集體經濟組織是否是納稅主體?是否需做納稅申報?在南京，如今有了明確解答。2020年，南京市出臺了《關于穩步推進村級集體經濟組織與村民委員會分賬管理改革的指導意見》，積極探索以“賬戶分設、資產分管、核算分立”等為主要內容和設置“兩實一虛賬戶”為記賬方法的村社分賬管理改革路徑，妥善處理好農村集體經濟組織納稅問題。

　　一、為什么專門提出村集體納稅問題

　　筆者認為，領取“農村集體經濟組織登記證”的農村股份經濟合作社已被納入正常稅收征管范圍，原因如下：

　　(一)有依法納稅的義務。部分農經干部、股份經濟合作社管理人員存在認識上的誤區，長期以來，各地普遍實行村委會與集體經濟組織合二為一的做法，由村委會代行集體經濟組織職能，方便基層自治組織管理和保障農村社會運行的經濟基礎。與此同時，由于農村集體經濟組織民事法律地位缺失，集體經濟活動通常都以村委會名義進行，人們日漸形成了集體經濟組織不用交稅，或者僅需象征性地繳納極少量稅款的慣性思維。

　　隨著《中華人民共和國民法總則》確定農村集體經濟組織法人為特別法人，以及農業農村部等多部門聯合下發《關于開展農村集體經濟組織登記賦碼工作的通知》，南京市690個村集體經濟組織全部完成登記賦碼，領取了《農村集體經濟組織登記證》，取得了統一社會信用代碼。這不僅標志著集體經濟組織取得了公平參與市場競爭的入場券，也標志著其在稅收征管方面和其他市場主體一樣，具有了平等地位。根據市場公平競爭原則，集體經濟組織有依法納稅的義務。

　　(二)有應稅經濟行為。衡量一項經濟行為是否需要納稅，不是光看由何種主體開展這項活動，而是要結合是否存在應稅項目，否則就可能面臨逃稅風險。現行農業稅收優惠政策主要集中在農產品生產和初加工環節，傳統集體經濟組織長期從事免稅業務，故無需納稅。現階段，經濟發達地區農村集體經濟組織的資產經營方式已發生很大轉變，經營范圍不斷擴大，且隨著產業鏈條延伸，集體經濟經營業務的應稅項目必將不斷增加，應稅范圍不斷擴大。現有稅收優惠政策并不涵蓋當前農村集體經濟組織的所有經營范圍和產業領域。南京的農村集體經濟發展方式偏重資產租賃、資源發包、資本經營和承包經營等，尤以物業經濟為主。農村股份經濟合作社從事的生產銷售、農業服務勞務、資產租賃、資源發包等業務均屬于增值稅涉稅業務，與之關聯的，還有城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加等。

　　(三)有地方納稅先例。北京、廣州、浙江、上海，以及蘇南地區等多地已經在對集體經濟組織進行征稅。南京某街道13個村的全年開票票面繳稅總額約1500萬元，不到街道財政一般預算收入的1%。據廣東省東莞市的一項調查統計顯示，股份經濟合作社直接稅負占其純收入的1.5%—2%，低于企業25%的平均稅負;改為公司制的農村集體經濟組織根據公司法交納企業所得稅，稅負等同于一般企業。《武漢市村集體經濟組織財務管理條例》第二十條明確提出，村集體經濟組織對依法納稅后的收益進行分配。《北京市村合作經濟組織會計制度實施細則》基本與企業會計制度接軌。

　　中央已經出臺文件明確，應在稅收領域給予集體經濟組織相關優惠政策。2017年中央一號文件提出，研究制定支持農村集體產權制度改革的稅收政策。《中共中央國務院關于堅持農業農村優先發展做好“三農”工作的若干意見》指出，深入推進農村集體產權制度改革，研究完善適合農村集體經濟組織特點的稅收優惠政策。江西省委省政府《關于穩步推進農村集體產權制度改革發展壯大農村集體經濟的實施意見》專門提出，加大稅收優惠，對村集體經濟組織物業出租的房產稅、增值稅以及村級公共事業建設工程所征的有關地方稅收，有條件的地方實行財政返還。《黑龍江省農村集體經濟組織條例》第七條規定，農村集體經濟組織享受村民委員會和村民小組代行其職能時期的優惠政策，享受本省對新型農業經營主體制定的優惠政策。江蘇省農村集體資產管理條例第五十四條及其解讀、起草說明中，均有集體經濟組織應享受國家、省規定的稅費優惠的表述。

　　二、推動村集體依法納稅的現實困境

　　農村集體經濟組織是一類特殊的市場主體，不宜簡單套用一般工商企業的規定進行征稅。

　　(一)集體經濟負擔沉重。一方面，農村集體經濟在人、地、錢等方面的制約因素較多，集體經濟發展面臨巨大壓力。另一方面，集體經濟組織實際上承擔著提供農村公共產品、增加農民收入、延伸政府行政職能以及保證農村基層組織正常運轉等多重職能。南京城鎮化率高達83.2%，“小村大社區”現象突出，歸屬兩三千人的集體資產要為三五萬人的新社區提供社會公共服務。據統計，2020年南京市農村股份經濟合作社支出各類集體福利費(養老統籌、撫恤慰問金、困難戶、五保戶、醫療衛生、文化教育等)超4億元。每年人均幾十元、幾百元，有的村上千元的分紅，雖然在農民收入中所占比重不大，但從集體角度來看，并不是一筆小數目。

　　(二)納稅意識薄弱。基于上述集體經濟的特點，在長期不用納稅或很少納稅的現實情況下，納稅要求不易被理解和接受，集體經濟組織主動做好納稅工作的積極性不高。在制度層面，現行的《村集體經濟組織會計制度》對農村集體經濟組織涉稅會計并無明確規定，沒有“應交稅費”等科目設置，造成集體經濟組織缺乏清晰的稅務處理依據;稅法對農村集體經濟組織的納稅義務、范圍、標準等，除清產核資相關的印花稅、契稅個別免稅條款外，幾乎沒有明確提及農村集體經濟組織適用的規定，更缺乏具體的實施細則。制度設計的不完備，客觀上導致了集體經濟組織管理人員對納稅問題的認知產生偏差。

　　(三)專業能力不足。納稅要求對集體經濟組織的稅務核算和管理能力提出了極大挑戰。一方面，國家稅務總局公布了新版《支持脫貧攻堅稅收優惠政策指引》，明確了110項推動脫貧攻堅的稅收優惠政策和政策依據。其他有關部門亦有相關降負舉措。集體經濟組織財務人員必須學會對照政策的享受主體、優惠內容、享受條件等按圖索驥，充分熟悉、充分運用現行優惠政策，同時要密切關注政策變化。另一方面，集體經濟發展壯大過程中，經濟業務的復雜性正在不斷提高，納稅核算、納稅申報等工作極為考驗財務人員的自主核算和自主辦稅能力。

　　三、筆者的幾點建議

　　在現階段，經濟欠發達地區，以農業為主的農村集體經濟組織基本不需考慮納稅問題，但對于集體經濟較為發達的農村集體經濟組織，必須轉變觀念，不能再將納稅看作是負擔，稅收杠桿可以發揮促進集體經濟發展壯大的正向作用。筆者就當前條件下集體經濟組織面臨的納稅問題，提幾點個人建議：一是對農村集體經濟組織量體裁衣，制定完善稅收征管法規和財稅優惠政策。如允許集體經濟組織用于社會管理支出的部分稅前扣除;對成員按資產量化份額從集體獲得的收益免征個稅;加大經常性財政對農村基層公共支出的支持力度。二是盡快修訂《村集體經濟組織會計制度》，以適應農村經濟社會發展需求和集體經濟組織稅收征管要求。三是財稅等部門和農經部門聯手，有針對性地加強宣傳引導，加大人才培養、培訓力度。

　　(作者單位：江蘇省南京市農業農村局)