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　　自2018年起，河北省廊坊市全面啟動(dòng)農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革，到2020年底，全市3230個(gè)村街(社區(qū))已基本完成改革階段性任務(wù)，核實(shí)集體資產(chǎn)總額超過230億元。廊坊市農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)管理站依據(jù)《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織示范章程(試行)》和省廳有關(guān)文件，結(jié)合實(shí)際，指導(dǎo)村經(jīng)濟(jì)合作社與村委會(huì)探索開展賬務(wù)分設(shè)，分賬核算管理。現(xiàn)將主要考慮和做法總結(jié)歸納，不妥之處請(qǐng)同行指正。

　　一、賬務(wù)分設(shè)應(yīng)具備的條件

　　(一)主觀方面

　　1.取得市場(chǎng)主體資格。在完成農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革的基礎(chǔ)上，頒發(fā)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織登記證，村經(jīng)濟(jì)合作社被依法賦予法人主體地位，可以獨(dú)立參與市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

　　2.村經(jīng)濟(jì)合作社有迫切需要。作為農(nóng)村集體資產(chǎn)的管理主體，村經(jīng)濟(jì)合作社自行經(jīng)營(yíng)管理集體資產(chǎn)的意愿比較強(qiáng)烈。基于開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，享受財(cái)政資金項(xiàng)目扶持，發(fā)展壯大自身實(shí)力等考慮，村經(jīng)濟(jì)合作社迫切需要啟用獨(dú)立賬戶，明確核算范圍，準(zhǔn)確核算相關(guān)業(yè)務(wù)。

　　(二)客觀方面

　　1. 要有政策依據(jù)支撐。中共中央、國(guó)務(wù)院《關(guān)于穩(wěn)步推進(jìn)農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革的意見》提出，“有需要且條件許可的地方，可以實(shí)行村民委員會(huì)事務(wù)和集體經(jīng)濟(jì)事務(wù)分離”。河北省廳下發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范農(nóng)村集體資產(chǎn)監(jiān)督管理的指導(dǎo)意見》提出，“支持完成農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革的村(股份)經(jīng)濟(jì)合作社實(shí)行獨(dú)立核算”。

　　2. 搭建起管理平臺(tái)。開發(fā)農(nóng)村集體資產(chǎn)監(jiān)督管理平臺(tái)，縣、鄉(xiāng)、村三級(jí)人員可以通過平臺(tái)開展集體“三資”和產(chǎn)權(quán)制度改革管理等各項(xiàng)業(yè)務(wù)，為實(shí)現(xiàn)集體財(cái)務(wù)管理規(guī)范化、信息化打好基礎(chǔ)。

　　二、如何劃分核算范圍

　　村經(jīng)濟(jì)合作社與村委會(huì)賬務(wù)分設(shè)后，根據(jù)二者職能作用不同，對(duì)集體資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的側(cè)重點(diǎn)不同，各自核算的業(yè)務(wù)范圍有所不同。根據(jù)廊坊市實(shí)際情況，按照經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)納入村經(jīng)濟(jì)合作社賬內(nèi)核算，公益性資產(chǎn)等非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)納入村委會(huì)賬內(nèi)核算的原則，短期投資、長(zhǎng)期投資、無形資產(chǎn)全部劃歸村經(jīng)濟(jì)合作社。貨幣資金、應(yīng)收款、固定資產(chǎn)、在建工程、林木資產(chǎn)、牲畜(禽)資產(chǎn)等和債務(wù)類、所有者權(quán)益類科目，要按照資金來源及用途，根據(jù)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)分析，據(jù)實(shí)分割。

　　一是村經(jīng)濟(jì)合作社主要核算內(nèi)容：1.進(jìn)行各項(xiàng)生產(chǎn)、服務(wù)、租賃等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的經(jīng)營(yíng)收入及支出;2.集體耕地、果園、林地、坑塘、溝渠等土地資源發(fā)包及集體經(jīng)營(yíng)性建設(shè)用地出讓等取得的收入;3.土地征收補(bǔ)償費(fèi)的收支;4.專項(xiàng)補(bǔ)助資金及形成的資產(chǎn);5.存款利息、投資收益等;6.稅費(fèi)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用等支出;7.成員分紅、公益事業(yè)、集體福利、扶貧濟(jì)困支出;8.其他適宜村經(jīng)濟(jì)合作社核算的收支事項(xiàng)。

　　二是村委會(huì)主要核算內(nèi)容：1.財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金(村辦公經(jīng)費(fèi)等)的收支;2.公共服務(wù)資金(科教文衛(wèi)體、黨建、計(jì)生、環(huán)境整治等)，改善民生環(huán)境投入資金(村街綠化亮化、道路硬化等)的收支及形成資產(chǎn)(圖書室、健身設(shè)施等)，包括財(cái)政專項(xiàng)資金和集體資金;3.村“兩委”干部工資、辦公用品、培訓(xùn)、會(huì)議、差旅等行政管理費(fèi)用支出;4.社會(huì)捐贈(zèng)捐助、防災(zāi)救災(zāi)、疫情防控等資金收支;5.集體股分紅或集體提留的公積公益金;6.公益性資產(chǎn)設(shè)施維修、管護(hù)費(fèi)用支出;7.其他適宜村委會(huì)核算的收支事項(xiàng)。

　　三是補(bǔ)充說明：

　　1.“一事一議”籌資籌勞和財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金及形成資產(chǎn)，按照建設(shè)項(xiàng)目性質(zhì)劃分。公益性質(zhì)用途記入村委會(huì)賬，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途記入村經(jīng)濟(jì)合作社賬。

　　2. 村經(jīng)濟(jì)合作社負(fù)責(zé)保護(hù)利用集體資源性資產(chǎn)，采取發(fā)包、出租、股份合作或者自主經(jīng)營(yíng)等多種形式，盤活開發(fā)集體資源。

　　3. 村“兩委”干部工資由財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金列支的，按財(cái)政轉(zhuǎn)移支付標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行;由村委會(huì)列支的，必須經(jīng)村民(代表)會(huì)議討論通過。村經(jīng)濟(jì)合作社相關(guān)人員薪酬由成員(代表)大會(huì)審議決定。現(xiàn)階段，理事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員、村經(jīng)濟(jì)合作社成員代表等兼職不兼薪。不得設(shè)置與發(fā)放兼任理事長(zhǎng)、理事、監(jiān)事長(zhǎng)、監(jiān)事和成員代表的兼職薪酬。

　　4. 對(duì)歷史遺留的無法區(qū)分經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的債權(quán)債務(wù)，經(jīng)村委會(huì)和村經(jīng)濟(jì)合作社雙方協(xié)商確定償還方案后，決定其歸屬。

　　三、如何分設(shè)銀行賬戶

　　村經(jīng)濟(jì)合作社與村委會(huì)實(shí)行賬務(wù)分設(shè)，必然要單獨(dú)開設(shè)銀行賬戶并建賬核算。按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》有關(guān)規(guī)定，村經(jīng)濟(jì)合作社可以在合作搭建集體資產(chǎn)管理平臺(tái)的銀行機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)，開設(shè)一個(gè)基本賬戶，資金進(jìn)出必須通過該賬戶，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常開展。被征地的村經(jīng)濟(jì)合作社允許再開設(shè)一個(gè)征地補(bǔ)償費(fèi)專用賬戶，不得開設(shè)其他專用或臨時(shí)賬戶。

　　四、如何進(jìn)行賬務(wù)處理

　　與村委會(huì)賬務(wù)分設(shè)，村經(jīng)濟(jì)合作社單獨(dú)建賬后，可依托集體資產(chǎn)管理平臺(tái)，建立村經(jīng)濟(jì)合作社新賬套，原賬套繼續(xù)作為村委會(huì)賬套使用，再將部分科目余額或科目余額中的部分余額結(jié)轉(zhuǎn)到村經(jīng)濟(jì)合作社新賬套，原賬套摘要欄中寫“結(jié)轉(zhuǎn)到村(股份)經(jīng)濟(jì)合作社”，新賬套摘要欄中寫“原村委會(huì)轉(zhuǎn)來”。

　　現(xiàn)階段，村經(jīng)濟(jì)合作社與村委會(huì)財(cái)務(wù)管理繼續(xù)實(shí)行鄉(xiāng)鎮(zhèn)委托代理服務(wù)模式，村經(jīng)濟(jì)合作社與鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府自愿簽訂委托代理服務(wù)協(xié)議，鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體“三資”管理機(jī)構(gòu)(農(nóng)業(yè)綜合服務(wù)中心)提供代理記賬、開支審核、編制報(bào)表、財(cái)務(wù)公開、檔案管理等服務(wù)，實(shí)行統(tǒng)一管理制度、統(tǒng)一財(cái)務(wù)票據(jù)、統(tǒng)一公開方式、統(tǒng)一建檔管理。村經(jīng)濟(jì)合作社與村委會(huì)實(shí)行兩套賬、一人管，可以只設(shè)一名報(bào)賬員，負(fù)責(zé)兩套賬目的出納和報(bào)賬工作。

　　(作者單位：河北省廊坊市農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)管理站)