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　　筆者在實際工作中發(fā)現(xiàn)，因農(nóng)村財務(wù)人員普遍文化水平有限，業(yè)務(wù)素質(zhì)欠佳，暴露出了許多問題，比如：收款收據(jù)的填寫不規(guī)范，與其對應(yīng)的會計科目不統(tǒng)一。針對此現(xiàn)狀，現(xiàn)以某村發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，談?wù)勈湛钍論?jù)的正確填制及相關(guān)的賬務(wù)處理，供大家參考。

　　一、收款收據(jù)的正確填制

　　1. 填制要求。

　　①統(tǒng)一格式

　　統(tǒng)一采用山東省村級集體經(jīng)濟(jì)組織收款收據(jù)，樣式如表一。

　　②記錄要真實

　　收款收據(jù)所填列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和數(shù)字，必須真實可靠，符合有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實際情況，不得弄虛作假。

　　③內(nèi)容要完整

　　收款收據(jù)所要求填列的項目必須逐項填列齊全，不得遺漏和省略。

　　④手續(xù)要完備

　　對外開出的收款收據(jù)必須加蓋本單位公章;從外部取得的收款收據(jù)，必須蓋有填制單位的公章;從個人取得的收款收據(jù)，必須有填制人員的簽名蓋章。

　　⑤書寫要清楚、規(guī)范

　　收款收據(jù)要按規(guī)定填寫，文字要簡要，字跡要清楚，易于辨認(rèn)，不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化漢字。大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范，小寫金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個書寫，不得寫連筆字，在金額前要填寫人民幣符號“¥”，人民幣符號“¥”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白，金額數(shù)字一律填寫到角分，無角分的，寫“00”或符號“-”，有角無分的，分位寫“0”，不得用符號“-”;小寫金額欄下如果有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫。

　　⑥編號要連續(xù)

　　如果收款收據(jù)已預(yù)先印定編號，在寫壞作廢時，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。撕下的要在原來位置粘貼。不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。收款收據(jù)有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。收款收據(jù)金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在收款收據(jù)上更正。

　　⑦填制要及時

　　各種收款收據(jù)一定要及時填寫，并按規(guī)定的程序及時送交會計機(jī)構(gòu)、會計人員進(jìn)行審核。

　　2.以2020年12月20日××村收到××鎮(zhèn)(街道)財政所撥入文化大院建設(shè)補(bǔ)助資金50360元為例，開具收款收據(jù)，見表二。

　　二、與收款收據(jù)相關(guān)的賬務(wù)處理

　　1.經(jīng)營收入

　　經(jīng)營收入是指村集體經(jīng)濟(jì)組織直接進(jìn)行生產(chǎn)服務(wù)等經(jīng)營活動取得的收入。包括農(nóng)產(chǎn)品銷售收入、物資銷售收入、租賃收入、服務(wù)收入、勞務(wù)收入等。

　　【例1】收到意濃咖啡廳轉(zhuǎn)來村集體商業(yè)房租金72000元，款項已轉(zhuǎn)入開戶行。會計分錄為:

　　借：代管資金72 000

　　貸：經(jīng)營收入—租賃收入

　　72 000

　　【例2】收到國家電網(wǎng)公司轉(zhuǎn)來光伏發(fā)電收益款20550元，光伏發(fā)電資產(chǎn)已明確權(quán)屬歸村集體經(jīng)濟(jì)組織所有，按光伏發(fā)電收益分配方案，村集體和貧困戶1：4的比例進(jìn)行分配，分給貧困戶16440元，村集體4110元。會計分錄為:

　　借：代管資金20 550

　　貸：經(jīng)營收入—光伏發(fā)電收益

　　4 110

　　內(nèi)部往來—××貧困戶

　　16 440

　　2.發(fā)包及上交收入

　　發(fā)包及上交收入是指村集體經(jīng)濟(jì)組織所屬農(nóng)戶和單位因有償承包集體耕地、果園、養(yǎng)殖水面等上交的承包金及村辦企業(yè)上交的利潤。

　　【例3】將黃河邊120畝土地(其中90畝為村集體土地，30畝為本村村民張某所有)承包給種植大戶何某,合同約定每年每畝承包費為800元，每年支付一次，款項96000元已交存銀行。會計分錄為:

　　借：代管資金96 000

　　貸：發(fā)包及上交收入一承包金

　　72 000

　　內(nèi)部往來—張某24 000

　　【例4】村辦企業(yè)阮二嫂水餃廠，年底按合同上交利潤24000元，通過銀行轉(zhuǎn)存，款項已到賬。會計分錄為：

　　借：代管資金24 000

　　貸：發(fā)包及上交收入

　　—企業(yè)上交利潤24 000

　　3. 補(bǔ)助收入

　　補(bǔ)助收入是指村集體經(jīng)濟(jì)組織獲得的財政及其他有關(guān)部門和社會團(tuán)體的各項補(bǔ)助資金。多用于行政管理方面的開支，其特點是多不退、少不補(bǔ)，一般只影響本年度的收益，比如用于村級辦公經(jīng)費的財政轉(zhuǎn)移支付資金、基層黨建經(jīng)費等。

　　【例5】村收到鎮(zhèn)(街道)財政所撥入文化大院建設(shè)補(bǔ)助資金50360元，款項已到賬。會計分錄為:

　　借：代管資金50 360

　　貸：補(bǔ)助收入—文化大院建設(shè)

　　50 360

　　4.投資收益

　　投資收益是指村集體經(jīng)濟(jì)組織利用集體積累資金、政府幫扶資金(或?qū)嵨镔Y產(chǎn))等,通過入股或參股農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)、農(nóng)民合作社、村與村合作、村企聯(lián)手共建等形式取得的收入。

　　【例6】收到浮橋股金分紅281955.04，所分紅利已劃入銀行賬戶。會計分錄為:

　　借：代管資金281 955.04

　　貸：投資收益—浮橋股金分紅

　　281 955.04

　　5.其他收入

　　其他收入是指村集體經(jīng)濟(jì)組織除經(jīng)營收入、發(fā)包及上交收入、投資收益和補(bǔ)助收入以外的收入,如罰沒收入、存款利息收入、無法償還的債務(wù)、固定資產(chǎn)和庫存物資盤盈收入等，是村集體經(jīng)濟(jì)組織各收入的兜底項目。

　　【例7】收到鎮(zhèn)(街道)經(jīng)管站年底計算出的村級占地補(bǔ)償資金存集體銀行賬戶的利息5800元。會計分錄為:

　　借：代管資金5 800

　　貸：其他收入—存款利息收入

　　5 800

　　【例8】處理舊空調(diào)一臺，收到現(xiàn)金400元，空調(diào)原值2600元，已計提的累計折舊2470元。會計分錄為:

　　①轉(zhuǎn)入清理時

　　借：固定資產(chǎn)清理130

　　累計折舊2 470

　　貸：固定資產(chǎn)—空調(diào)2 600

　　②收到出售價款時

　　借：現(xiàn)金400

　　貸：固定資產(chǎn)清理400

　　③結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益

　　借：固定資產(chǎn)清理270

　　貸：其他收入

　　—固定資產(chǎn)處置損益270

　　6.公積公益金

　　公積公益金是指村集體經(jīng)濟(jì)組織從收益中提取的和收到應(yīng)計入公積公益金的征用土地補(bǔ)償費及拍賣荒山、荒地、荒水、荒灘等使用權(quán)價款，收到捐贈的資產(chǎn)。

　　【例9】收到城改中心撥入東外環(huán)路地上物補(bǔ)償258736元，其中32000元為村集體所有，其余226736元返還給村民。會計分錄為:

　　借：代管資金258 736

　　貸：公積公益金—征地補(bǔ)償費

　　32 000

　　內(nèi)部往來—××村民

　　226 736

　　【例10】收到本村村民捐贈防疫資金共計16000元，已存銀行。會計分錄為:

　　借：代管資金16 000

　　貸：公積公益金—接受捐贈

　　16 000

　　7.內(nèi)部往來

　　內(nèi)部往來主要核算對象是本村集體經(jīng)濟(jì)的組織所屬單位和農(nóng)戶，是核算村集體經(jīng)濟(jì)的組織與所屬單位和個人的經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)。

　　【例11】收到鎮(zhèn)(街道)財政所撥入精神病人管護(hù)費2000元，已存銀行。會計分錄為:

　　借：代管資金2 000

　　貸：內(nèi)部往來—××村民

　　2 000

　　8.應(yīng)付款

　　應(yīng)付款是指村集體經(jīng)濟(jì)組織與外單位和外部個人發(fā)生的償還期在一年以下(含一年)的各種應(yīng)付及暫收款項等。

　　【例12】黃河堤壩集體種植的楊樹通過招投標(biāo)進(jìn)行出售，收到常某、趙某、翟某交來招標(biāo)保證金各12000元，共計36000元，已存銀行。會計分錄為:

　　借：代管資金                 36 000

　　貸：應(yīng)付款

　　—招標(biāo)保證金

　　—常某12 000

　　—趙某12 000

　　—翟某12 000

　　9.專項應(yīng)付款

　　專項應(yīng)付款是村集體經(jīng)濟(jì)組織收到財政、其他有關(guān)部門和社會團(tuán)體撥入的具有特定用途的各項專項資金。一般明確專門用途，強(qiáng)調(diào)專款專用、不得挪作他用。項目資金涉及農(nóng)村水、電、路等基礎(chǔ)設(shè)施，扶貧，村莊整治，農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)和產(chǎn)業(yè)化建設(shè)、社區(qū)建設(shè)等各方面。

　　【例13】收到縣財政局撥入齊魯樣板村建設(shè)項目資金50萬元，款項已到賬。會計分錄為:

　　借：代管資金500 000

　　貸：專項應(yīng)付款

　　—齊魯樣板村建設(shè)

　　500000

　　10.短期借款

　　短期借款是指村集體經(jīng)濟(jì)組織從銀行、信用社和有關(guān)單位、個人借入的期限在一年以下(含一年)的各種借款。

　　【例14】村集體經(jīng)濟(jì)組織從信用社借款10萬元，期限半年。會計分錄為:

　　借：代管資金100 000

　　貸：短期借款—信用社

　　100 000

　　11.長期借款及應(yīng)付款

　　長期借款及應(yīng)付款是指村集體經(jīng)濟(jì)組織從銀行、信用社和有關(guān)單位、個人借入的期限在一年以上(不含一年)的借款及償還期在一年以上(不含一年)的應(yīng)付款項。

　　【例15】村集體為舊村改造向本村村民籌集啟動資金1000萬元，借款期限三年，利率6%，現(xiàn)資金已全部籌齊，全部到賬。

　　借：代管資金10 000 000

　　貸：長期借款及應(yīng)付款

　　—××村民10 000 000

　　(作者單位：山東省濟(jì)南市平陰縣榆山街道辦事處)