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　　隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織(以下簡(jiǎn)稱村莊)公益性支出越來(lái)越多，特別在農(nóng)村人居環(huán)境整治、新農(nóng)村建設(shè)中，村莊都發(fā)揮著巨大作用。有些公益性支出，在賬務(wù)處理上容易出現(xiàn)錯(cuò)誤。筆者根據(jù)工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)農(nóng)村改廁等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理進(jìn)行舉例解析，供大家參考。

　　一、農(nóng)村廁所改造

　　為了農(nóng)村環(huán)境干凈衛(wèi)生，村莊在國(guó)家號(hào)召下進(jìn)行了農(nóng)戶廁所改造。在記賬時(shí)，有的村會(huì)計(jì)將發(fā)生的改廁收支，直接記在往來(lái)賬上，收到國(guó)家改廁補(bǔ)助資金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付款”科目;支付改廁款時(shí)，借記“應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。還有的村會(huì)計(jì)將發(fā)生的改廁支出，計(jì)入固定資產(chǎn)。這些賬務(wù)處理都是錯(cuò)誤的。農(nóng)戶改廁形成的資產(chǎn)，不能作為村莊資產(chǎn)入賬。村莊改廁支出，屬于集體福利性質(zhì)的公益性支出，應(yīng)將所發(fā)生的支出，計(jì)入公積公益金。

　　村莊收到國(guó)家改廁補(bǔ)助資金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款—改廁補(bǔ)助資金”科目;村莊發(fā)生改廁支出時(shí)，借記“公積公益金—改廁公益支出”科目，貸記“銀行存款”科目;工程竣工決算驗(yàn)收后，將收到的國(guó)家改廁補(bǔ)助資金轉(zhuǎn)入公積公益金，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款—改廁補(bǔ)助資金”科目，貸記“公積公益金—政府撥款轉(zhuǎn)入”科目。

　　【例1】甲村進(jìn)行農(nóng)戶廁所改造，經(jīng)公開(kāi)招標(biāo)，由乙建筑隊(duì)中標(biāo)。甲村共改造廁所200個(gè)，結(jié)算工程款25萬(wàn)元。改造完工決算驗(yàn)收后，甲村收到國(guó)家改廁補(bǔ)助資金24萬(wàn)元。甲村用銀行存款付清改廁工程款。

　　結(jié)算工程款時(shí)

　　借：公積公益金

　　—改廁公益支出250 000

　　貸：應(yīng)付款—乙建筑隊(duì)250 000

　　收到國(guó)家改廁補(bǔ)助資金

　　借：銀行存款 240 000

　　貸：專項(xiàng)應(yīng)付款

　　—改廁補(bǔ)助資金240 000

　　甲村付清改廁工程款

　　借：應(yīng)付款—乙建筑隊(duì)

　　250 000

　　貸：銀行存款        250 000

　　同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)應(yīng)付款

　　借：專項(xiàng)應(yīng)付款

　　—改廁補(bǔ)助資金240 000

　　貸：公積公益金

　　—政府撥款轉(zhuǎn)入   240 000

　　二、扶貧項(xiàng)目光伏電站與自建光伏電站的區(qū)別

　　為扶持村經(jīng)濟(jì)發(fā)展，一些單位在村幫扶建設(shè)了光伏電站。有的村將收到的光伏電站的發(fā)電款計(jì)入“經(jīng)營(yíng)收入”科目，這是錯(cuò)誤的。用國(guó)家財(cái)政資金為村建設(shè)的光伏電站，其光伏發(fā)電款是扶貧項(xiàng)目收益資金，應(yīng)通過(guò)專項(xiàng)應(yīng)付款科目核算。村莊自身投資建設(shè)的光伏電站，其光伏發(fā)電款應(yīng)當(dāng)計(jì)入經(jīng)營(yíng)收入，光伏電站的維修、折舊等支出計(jì)入生產(chǎn)成本、經(jīng)營(yíng)支出等。

　　使用財(cái)政資金為村建設(shè)光伏電站，收到補(bǔ)助資金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款—電站建設(shè)資金”科目;支付工程款時(shí)，借記“在建工程—光伏電站”科目，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目;建設(shè)完工后，根據(jù)工程決算、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，借記“固定資產(chǎn)—光伏電站”科目，貸記“在建工程—光伏電站”科目，同時(shí)根據(jù)使用的財(cái)政補(bǔ)助資金，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款—電站建設(shè)資金”科目，貸記“公積公益金—政府撥款形成資產(chǎn)轉(zhuǎn)入”科目。

　　光伏電站投入使用后，村收到電力公司撥付的光伏發(fā)電款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款—扶貧項(xiàng)目收益資金”科目。使用扶貧項(xiàng)目收益資金，形成資產(chǎn)的，借記“庫(kù)存物資”“在建工程”“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目;根據(jù)使用的扶貧項(xiàng)目收益資金，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款—扶貧項(xiàng)目收益資金”科目，貸記“公積公益金”科目。付給農(nóng)戶時(shí)，根據(jù)經(jīng)審批的發(fā)放清單，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款—扶貧項(xiàng)目收益資金”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　【例2】財(cái)政出資為丙村建設(shè)光伏電站一座，由甲電站工程隊(duì)進(jìn)行建設(shè)。光伏電站竣工決算工程款78萬(wàn)元，驗(yàn)收合格后，財(cái)政補(bǔ)助資金全額撥付到位，付清工程款。光伏電站每月發(fā)電結(jié)算1.5萬(wàn)元，電力公司通過(guò)銀行存款給付。村莊經(jīng)過(guò)審批，決定使用扶貧項(xiàng)目收益資金在中心街安裝路燈并為農(nóng)戶發(fā)放生活補(bǔ)助。丙村中心街安裝路燈，完工后驗(yàn)收合格，共發(fā)生支出12萬(wàn)元，用銀行存款支付;為6家農(nóng)戶發(fā)放生活補(bǔ)助3萬(wàn)元。

　　建設(shè)光伏電站時(shí)

　　借：在建工程—光伏電站

　　780 000

　　貸：應(yīng)付款—甲電站工程隊(duì)

　　780 000

　　根據(jù)工程驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)—光伏電站

　　780 000

　　貸：在建工程—光伏電站

　　780 000

　　收到財(cái)政撥付光伏電站工程款時(shí)

　　借：銀行存款780 000

　　貸：專項(xiàng)應(yīng)付款—光伏電站

　　780 000

　　支付工程款時(shí)

　　借：應(yīng)付款—甲電站工程隊(duì)

　　780 000

　　貸：銀行存款780 000

　　同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)應(yīng)付款

　　借：專項(xiàng)應(yīng)付款—光伏電站

　　780 000

　　貸：公積公益金

　　—政府撥款形成資產(chǎn)轉(zhuǎn)入

　　780 000

　　每月與電力公司結(jié)算發(fā)電款

　　借：銀行存款15 000

　　貸：專項(xiàng)應(yīng)付款

　　—扶貧項(xiàng)目收益資金

　　15 000

　　中心街安裝路燈

　　借：在建工程—路燈120 000

　　貸：銀行存款 120 000

　　工程完工，根據(jù)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告

　　借：固定資產(chǎn)—路燈120 000

　　貸：在建工程—路燈120 000

　　同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)應(yīng)付款

　　借：專項(xiàng)應(yīng)付款

　　—扶貧項(xiàng)目收益資金

　　120 000

　　貸：公積公益金—其他轉(zhuǎn)入

　　120 000

　　為農(nóng)戶發(fā)放補(bǔ)助時(shí)

　　借：專項(xiàng)應(yīng)付款

　　—扶貧項(xiàng)目收益資金

　　30 000

　　貸：銀行存款30 000

　　村莊自身投資建設(shè)光伏電站，支付工程款時(shí)，借記“在建工程—光伏電站”科目，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目;建設(shè)完工后，根據(jù)工程驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，借記“固定資產(chǎn)—光伏電站”科目，貸記“在建工程—光伏電站”科目。光伏電站投入使用后，村莊收到電力公司撥付的光伏發(fā)電款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目。發(fā)生小額維修支出時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目;光伏電站折舊時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

　　【例3】丁村投資建設(shè)光伏電站一座，由乙電站工程隊(duì)進(jìn)行建設(shè)。光伏電站竣工并驗(yàn)收合格后，結(jié)算工程款60萬(wàn)元，用銀行存款付清。光伏電站預(yù)計(jì)使用25年，采用平均年限法進(jìn)行折舊。光伏電站每月發(fā)電結(jié)算1.92萬(wàn)元，電力公司通過(guò)銀行存款給付。

　　支付工程款時(shí)

　　借：在建工程—光伏電站

　　600 000

　　貸：銀行存款600 000

　　根據(jù)工程驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)—光伏電站

　　600 000

　　貸：在建工程—光伏電站

　　600 000

　　計(jì)算每月折舊額=600000÷25÷ 12=2000元

　　借：生產(chǎn)成本2 000

　　貸：累計(jì)折舊2 000

　　每月與電力公司結(jié)算發(fā)電款

　　借：銀行存款19 200

　　貸：經(jīng)營(yíng)收入19 200

　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本

　　借：經(jīng)營(yíng)支出2 000

　　貸：生產(chǎn)成本2 000

　　三、街道大修支出

　　為方便村民出行，一些村莊將原水泥硬化道路進(jìn)行鋪瀝青改造。村會(huì)計(jì)將發(fā)生的鋪瀝青改造支出，直接計(jì)入在建工程，竣工決算后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，造成一條道路硬化記了兩個(gè)固定資產(chǎn)。應(yīng)先將原固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程，發(fā)生的鋪瀝青改造支出計(jì)入該在建工程，工程竣工決算后結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。

　　村莊街道鋪瀝青改造時(shí)，借記“在建工程—街道硬化”科目，貸記“固定資產(chǎn)—硬化街道”科目;發(fā)生的鋪瀝青改造支出，借記“在建工程—街道硬化”科目，貸記“銀行存款”“現(xiàn)金”等科目;工程竣工并驗(yàn)收合格后，借記“固定資產(chǎn)—硬化街道”科目，貸記“在建工程—街道硬化”科目。

　　【例4】辛村因村東街水泥硬化路面破損，決定進(jìn)行鋪瀝青改造。原村固定資產(chǎn)明細(xì)賬記載東街水泥硬化路面金額36萬(wàn)元。辛村東街鋪瀝青公開(kāi)招標(biāo)，戊建筑公司中標(biāo)，合同約定工程款24萬(wàn)元。施工3個(gè)月，村莊東街鋪瀝青工程完工，經(jīng)驗(yàn)收合格，款項(xiàng)未付。財(cái)政撥付辛村街道鋪瀝青補(bǔ)助12萬(wàn)元。辛村支付戊建筑公司工程款15萬(wàn)元。

　　將原固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程

　　借：在建工程—東街街道硬化

　　360 000

　　貸：固定資產(chǎn)—東街硬化街道

　　360 000

　　東街鋪瀝青工程竣工決算

　　借：在建工程—東街街道硬化

　　240 000

　　貸：應(yīng)付款—戊建筑公司

　　240 000

　　同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)—東街硬化街道

　　600 000

　　貸：在建工程—東街街道硬化

　　600 000

　　收到鋪瀝青財(cái)政補(bǔ)助

　　借：銀行存款120 000

　　貸：專項(xiàng)應(yīng)付款

　　—街道鋪瀝青補(bǔ)助

　　120 000

　　支付戊建筑公司工程款

　　借：應(yīng)付款—戊建筑公司

　　150 000

　　貸：銀行存款150 000

　　同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)應(yīng)付款

　　借：專項(xiàng)應(yīng)付款

　　—街道鋪瀝青補(bǔ)助

　　120000

　　貸：公積公益金

　　—政府撥款形成資產(chǎn)轉(zhuǎn)入

　　120 000

　　(作者單位：山東省青島市即墨區(qū)田橫鎮(zhèn)政府)