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近年來，許多村集體經濟組織依托集體“三資”，成立集體經濟公司，開展市場化運營。這些集體領辦的公司執行的會計制度與村集體經濟組織不同，給年終核算村集體收益帶來一些麻煩，有些村級會計人員不知該如何正確匯總集體收益和編制會計合并報表。本文就村集體合并報表的編制問題作一解析，以供參考。

一、科目轉換時點的確定

農村集體經濟組織對所屬公司擁有實際控制權，屬于“事實控制”，可按照《農村集體資產清產核資辦法》(農經發〔2017〕11號)相關條款進行處理。

根據《農村集體資產清產核資辦法》第二十九條規定，資產負債表轉換時點一般應為本年度最后一天，即12月31日，因此編制匯總合并報表的科目轉換時點也應為12月31日。

二、母子主體會計科目對應銜接及轉換

參照工商企業編制合并報表相關規定，編制合并報表的前提是母子公司間執行統一的會計政策，若執行不同的會計制度，需轉換統一會計核算后方能抵消。在實際中，村集體經濟組織與村集體經濟公司分別作為母子主體，村集體經濟組織執行的是《村集體經濟組織會計制度》，村集體經濟公司一般執行《小企業會計準則》，應先將子主體編制的會計報表進行調整轉換，轉換成與母主體會計口徑一致的會計報表。

村集體經濟組織進行合并核算時，應關注不同制度間科目使用的差異。兩種會計制度會計科目銜接對照圖如下：

三、子主體經濟業務調整

根據《農村集體資產清產核資辦法》第二十八條規定，集體經濟組織所屬企業，包括全資持有、直接或間接擁有半數以上表決權等能夠控制的被投資企業，其資產要進行清產核資，并登記入賬。

對集體經濟組織全資持有的被投資企業，要將其清產核資后生成的資產負債表，與集體經濟組織的資產負債表相關科目進行合并，同時集體經濟組織與被投資企業之間的債權和債務項目要相互抵消，并調減集體經濟組織的長期投資和被投資企業的所有者權益，差額計入公積公益金。

對集體經濟組織直接或間接擁有半數以上表決權等能夠控制的被投資企業，在清產核資后，將所有者權益按投資比例對應調整集體經濟組織的長期投資，差額計入公積公益金。

(一)投資的抵銷分錄

村集體經濟公司執行的不是村集體經濟組織會計制度，首先將對應銜接的會計科目進行轉換，然后將清產核資后的資產負債表折合轉換成村集體經濟組織會計制度下的資產負債表，再進行合并報表。

1. 全資子公司科目轉換

借：實收資本 (全資企業)

資本公積 (全資企業)

盈余公積(全資企業)

未分配利潤(全資企業)

貸：資本(全資企業)

公積公益金(全資企業)

未分配收益(全資企業)

2. 抵消分錄

借：資本(全資企業)

公積公益金(全資企業)

未分配收益(全資企業)

公積公益金

(集體經濟組織)

貸：長期投資

(集體經濟組織)

公積公益金

(集體經濟組織)

注：上述分錄中借貸方均出現公積公益金，系簡化舉例。在實際中，應根據“全資企業的資本+公積公益金+未分配收益”的總額與集體長期投資賬面數額的大小關系選擇借貸方向，若大于集體長期投資賬面數額，則記貸方，登記金額為差額;若小于集體長期投資賬面數，則記借方，登記金額為差額。

3. 非全資子公司抵消

對集體經濟組織直接或間接擁有半數以上表決權等能夠控制的被投資企業，在清產核資后，將所有者權益按投資比例對應調整集體經濟組織的長期投資，差額計入公積公益金。即：直接或間接擁有50%以上表決權的被投資企業要按照《農村集體清產核資辦法》要求，以12月31日為統計時點，開展清產核資，最終形成清理后的資產負債表。根據清理后形成的資產負債表，將企業核實后的所有者權益額中按投資比計算的所有者權益額與集體經濟組織該投資行業的長期投資賬面數的差額計入公積公益金。

若集體長期投資賬面數小于該企業核實數中按集體的投資比例計算的所有者權益核實數，則賬務處理如下：

借：公積公益金

貸：長期投資

若集體長期投資賬面數大于該企業核實數中按集體的投資比例計算的所有者權益核實數，則作相反賬務處理。

(二)內部債權債務的抵銷分錄

1. 應收款項轉換

借：應收款

貸：應收賬款

應收票據

應收賬款

預付賬款

應收股利

應收利息

其他應收款

2. 應付款項轉換

借：應付票據

應付賬款

預收賬款

應付利潤

應交稅費

應付利息

其他應付款

貸：應付款

3. 抵消分錄

借：應付款

貸：應收款

村集體經濟組織會計科目		小企業會計準則
科目編號	科目名稱	科目編號	科目名稱
	一、資產類		一、資產類
101	現金	1001	庫存現金
102	銀行存款	1002 1012	銀行存款 其他貨幣資金
112	應收款	1121 1122 1123 1131 1132	應收票據 應收賬款 預付賬款 應收股利 應收利息
113	內部往來	1221	其他應收款
121	庫存物資	1401 1402 1404 1405 1406 1407 1408 1411 1421	材料采購 在途物資 材料成本差異 庫存商品 發出商品 商品進銷差價 委托加工物資 周轉材料 消耗生物資產
111	短期投資	1501 1511	長期債權投資 長期股權投資
131	牲畜（禽）資產
132	林木資產
151	固定資產	1601	固定資產
152	累計折舊	1602	累計折舊
154	在建工程	1604	在建工程
153	固定資產清理	1606	固定資產清理
		1701	無形資產
		1702	累計攤銷
		1801	長期待攤費用
		1901	待處理財產損溢
	二、負債類		二、負債類
201	短期借款	2001	短期借款
202	應付款	2201 2202 2203 2232 2221 2231 2241	應付票據 應付賬款 預收賬款 應付股利 應交稅費 應付利息 其他應付款
211	應付工資	2211	應付職工薪酬
221	長期借款及應付款	2501	長期借款
		2701	長期應付款
231	一事一議資金	2401	遞延收益
212	應付福利費
	三、所有者權益類		三、所有者權益類
301	資本	3001	實收資本
311	公積公益金	3002 3101	資本公積 盈余公積
321	本年收益	3103	本年利潤
322	收益分配	3104	利潤分配
	四、成本類		四、成本類
401	生產（勞務）成本	4001 4101 4301 4401 4403	生產成本 制造費用 研發支出 工程施工 機械作業
	五、損益類		五、損益類
501	經營收入	5001 5051	主營業務收入 其他業務收入
531	其他收入	5301	營業外收入
561	投資收益	5111	投資收益
502	經營支出	5401	主營業務成本
541	管理費用	5602	管理費用
551	其他支出	5601 5603 5711 5801	銷售費用 財務費用 營業外支出 所得稅費用
511	發包及上交收入
521	農業稅附加返還收入
522	補助收入

備注：部分科目核算內容性質相同或相近，村集體可以逐一對應進行科目轉換，參照編制統一口徑的村集體經濟組織會計報表，然后統計匯總合并報表。

(作者單位：江蘇省睢寧縣雙溝鎮農經中心)