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　　筆者近期在村級財務評審活動中發現，村集體經濟組織因各種經濟業務上的往來，經常發生向特定單位或個人收取保證金、繳納押金等行為，但部分村級財務人員對收取、繳納這類資金的會計核算不準確。本文結合實例，談談如何正確運用會計科目對保證金、押金、賠償款等進行會計核算，以供大家參考。

　　一、“保證金”核算舉例

　　保證金，是指合同當事人一方或雙方為保證合同的履行，而留存于對方或提存于第三方的款項。保證金一般是對履行合同、建設質量等作出的一種法定擔保，屬于債務核算范疇。

　　目前村集體經濟組織涉及的相關保證金有合同保證金、投標履約保證金、工程質量保證金、土地流轉復墾保證金等。村集體經濟組織應根據收取對象、退還年限，通過“應付款”“內部往來”“長期應付款”科目分類分別進行核算。收取保證金時，借記“現金”或“銀行存款”科目，貸記“應付款”“內部往來”“長期借款及應付款”等科目。退還時根據合同規定履行程序后作相反的會計分錄處理;如不按合同規定履行，則保證金應轉作村級集體經濟組織收入，記入“其他收入”科目。

　　【例1】村集體經濟組織收到農戶交來建房垃圾清運保證金1000元。

　　借：現金1 000

　　貸：內部往來

　　—農戶建房保證金1 000

　　【例2】村集體經濟組織收到外單位土地流轉項目平臺中標履約保證金50000元，款項通過銀行轉賬。

　　借：銀行存款50 000

　　貸：應付款

　　—外單位—履約保證金

　　50 000

　　【例3】村集體經濟組織收到外單位土地流轉項目土地復墾保證金200000元，款項通過銀行轉賬。

　　借：銀行存款200 000

　　貸：長期應付款

　　—外單位—復墾保證金

　　200 000

　　【例4】村集體經濟組織對黨群服務中心進行升級改造，工程完工驗收后審計價款258000元，按合同約定要提取10%的工程質量保證金，待1年后無質量缺陷再進行結算，其余工程款以銀行存款支付。

　　(1)工程完工支付結算款時，會計分錄為：

　　借：在建工程

　　—黨群服務中心改造

　　258 000

　　貸：應付款

　　—外單位

　　—工程質量保證金

　　25800

　　銀行存款232 200

　　(2)工程完工驗收合格后交付使用時，會計分錄為：

　　借：固定資產

　　—黨群服務中心改造

　　258 000

　　貸：在建工程

　　—黨群服務中心改造

　　258 000

　　【例5】承上例，1年后，村集體經濟組織發現黨群服務中心改造工程出現工程質量問題，按合同規定經與承建單位協商，同意在提取的10%工程質量保證金中扣除一半作為損失補償，村集體經濟組織將剩余工程質量保證金通過銀行轉賬返還承建單位。

　　借：應付款—外單位

　　—工程質量保證金

　　25 800

　　貸：其他收入12 900

　　銀行存款12 900

　　二、“押金”核算舉例

　　押金是擔保物權的一種，是質押擔保的一種特殊形式，即為了擔保債務的履行，債務人或者第三人將一定數額的金錢或者等價物移交債權人占有，在債務人不履行合同的債務的時候，債權人可從押金中優先受償。

　　村集體經濟組織發生收取、支付、退還押金的經濟業務，應通過“應收款”“應付款”“內部往來”科目進行核算。村集體收取他人交來押金時，借記“現金”“銀行存款”科目，貸記“應付款”“內部往來”科目;村集體向他人交付押金時，借記“應收款”科目，貸記“現金”或“銀行存款”科目;村集體退還押金時，借記“應付款”科目，貸記“現金”或“銀行存款”科目。

　　【例6】村集體經濟組織收取王某交來的租賃集體門面房押金20000元，款項存入銀行。

　　借：銀行存款20 000

　　貸：應付款

　　—王某—門面房押金

　　20 000

　　【例7】承上例，門面房租賃期滿，村集體經濟組織將押金20000元以銀行轉賬形式退還給王某。

　　借：應付款

　　—王某—門面房押金

　　20 000

　　貸：銀行存款20 000

　　【例8】村集體經濟組織借用村民李某的小型挖機，以現金形式向李某繳納押金500元。

　　借：內部往來—李某500

　　貸：現金500

　　三、“賠償款”核算舉例

　　賠償款是村集體資產、存貨等遭受損毀而收到的賠償。村集體經濟組織在收到賠償款時應通過“其他收入”科目核算，收到時借記“現金”“銀行存款”科目，貸記“其他收入”科目。

　　【例9】外村貨車司機撞壞本村道邊樹木，以銀行存款向村集體經濟組織賠償樹木款1250元。

　　借：銀行存款 1 250

　　貸：其他收入—賠償款1 250

　　(作者單位：江蘇省如皋市東陳鎮農業農村局)