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一、合作社所有者權益的賬務處理
合作社所有者權益，是指合作社資產扣除負債后由成員享有的剩余權益。其金額為合作社全部資產減去全部負債后的余額。合作社的所有者權益包括股金、專項基金、資本公積、盈余公積、本年盈余和盈余分配等。
(一)股金的核算
(1)股金增加的核算：合作社收到成員以貨幣資金等投入的股金，按實際收到的金額，記入“庫存現金”“銀行存款”等賬戶借方，按成員應享有合作社注冊資本的份額計算的金額，記入“股金”賬戶貸方，按兩者之間的差額(股金溢價或折價)，記入“資本公積”賬戶。
【例1】合作社成立時，收到成員王某投入5000元，存入銀行。
該業務合作社銀行存款和股金同時增加。
借：銀行存款 5 000
貸：股金—個人股金—王某
5 000
【例2】合作社收到成員趙某投入A材料一批，雙方確認價13000元，記入股金。
該業務合作社產品物資和股金同時增加。
借：產品物資—材料物資A
13 000
貸：股金—個人股金
—趙某13 000
【例3】合作社和某單位簽訂投資協議，該單位向合作社投資250000元，款存銀行。協議約定入股份額占合作社股份的25%，合作社原有股金600000元。
該單位投入合作社的資金250 000元中，能夠作為股金入賬的數額是600000×25%÷(1-25%)=200000元，其余的50000元，作為股金溢價，記入“資本公積”賬戶。會計分錄為：
借：銀行存款250 000
貸：股金—法人股金—某單位
200 000
資本公積 50 000
【例4】合作社收到成員董某投入C專利權，雙方確認價50000元，協議約定其享有合作社注冊資本的份額計算的金額為45000元。
該業務合作社無形資產、股金和資本公積同時增加。
借：無形資產—C專利權
50 000
貸：股金—個人股金—董某
45 000
資本公積 5 000
(2)股金減少的核算：合作社按照法定程序減少成員出資總額或成員退股時，應當減少股金。
【例5】成員農戶萬某退社時，合作社退給股金5000元，其中：庫存現金支付1000元，從開戶行存款支付4000元。
該業務合作社股金、庫存現金和銀行存款同時減少。
借：股金—個人股金—萬某
5 000
貸：庫存現金1 000
銀行存款4 000
【例6】成員單位退社時，合作社應退給成員某單位股金40000元。合作社決定以一臺拖拉機和現金退還。拖拉機賬面原值30000元，已提折舊4000元，余款現金支付。
該業務合作社股金、固定資產、累計折舊和庫存現金同時減少。
借：股金—法人股金—某單位
40 000
累計折舊4 000
貸：固定資產—拖拉機
30 000
庫存現金14 000
(3)股金轉換的核算：合作社成員向非成員轉讓出資的，對轉讓方按退社處理，對受讓方按新入社處理。合作社內部成員之間相互轉讓出資的，不需要進行股金業務總分類核算，只進行股金明細，在成員賬戶中調整相關記錄。
【例7】合作社成員張某將個人股金5000元轉讓給非本社成員李某。
該業務合作社股金明細賬發生變化。
借：股金—個人股金—張某
5 000
貸：股金—個人股金—李某
5 000
(二)專項基金的核算
(1)使用國家財政直接補助資金形成專項基金的核算：
【例8】合作社使用財政專項補助資金500000元購買水果保鮮庫房5間。
該業務合作社固定資產增加，銀行存款減少。
借：固定資產—保鮮庫房
500 000
貸：銀行存款500 000
同時，將專項應付款轉為專項基金。
借：專項應付款500 000
貸：專項基金500 000
【例9】接例8購買水果保鮮庫房5間，驗收撥款。
借：銀行存款 500 000
貸：專項應付款 500 000
注：合作社使用財政專項補助資金500000元，平均量化100個成員。
500 000÷100=5000(元)，平均量化每個成員5000元。
(2)接受捐贈形成專項基金的核算：
【例10】合作社收到縣農業農村局干部職工捐贈現金80000元。
該業務合作社庫存現金和專項基金同時增加。
借：庫存現金80 000
貸：專項基金—捐贈資金
80 000
【例11】合作社收到興旺集團捐贈新水果分離機一臺，發票價32000元。
該業務合作社固定資產和專項基金同時增加。
借：固定資產—水果分離機
32 000
貸：專項基金—捐贈資金
32 000
(三)資本公積的核算
(1)股本溢價的核算：
【例12】合作社收到新成員梁某入社現金15000元，協議約定享有合作社股金份額14000元。
該業務合作社庫存現金、股金和資本公積同時增加。
借：庫存現金15 000
貸：股金—個人出資—梁某
14 000
資本公積-股本溢價
1 000
(2)對外投資資產增值的核算：
【例13】合作社以一幢廠房對外聯營投資，該廠房原賬面價值200000元，已提折舊30000元，雙方協議作價190000元。
該業務合作社對外投資和資本公積增加，固定資產和累計折舊減少。
借：對外投資—廠房
190 000
累計折舊 30 000
貸：固定資產—廠房
200 000
資本公積 20 000
(3)轉增股本的核算：合作社用資本公積轉增股金時，記入“資本公積”賬戶借方，同時記入“股金”賬戶貸方。
【例14】經批準，合作社將資本公積20000元轉增為成員股金。
該業務合作社股金增加，資本公積減少。
借：資本公積 20 000
貸：股金—資本公積轉增
20 000
(四)盈余公積的核算
(1)提取盈余公積的核算：合作社提取盈余公積時，記入“盈余分配—各項分配”賬戶借方，同時記入“盈余公積”賬戶貸方。
【例15】2021年終，合作社從當年盈余中提取盈余公積55000元。
該業務合作社盈余公積增加，盈余分配減少。
借：盈余分配—各項分配
55 000
貸：盈余公積55 000
(2)盈余公積轉增股金的核算：合作社用盈余公積轉增股金時，記入“盈余公積”賬戶借方，同時記入“股金”賬戶貸方。
【例16】合作社用盈余公積20000元轉增股金。
該業務合作社股金增加，盈余公積減少。
借：盈余公積 20 000
貸：股金—盈余公積轉增
20 000
(3)盈余公積彌補虧損的核算：合作社用盈余公積彌補虧損時，記入“盈余分配—未分配盈余”賬戶貸方，記入“盈余公積”賬戶借方。
【例17】合作社用盈余公積彌補上年虧損60000元。
該業務合作社盈余分配增加，盈余公積減少。
借：盈余公積 60 000
貸：盈余分配—未分配盈余
60 000
二、合作社盈余分配的賬務處理
合作社的盈余，是指合作社在一定會計期間的經營成果。它是合作社在一定期間(月、季、年)內取得的凈收益，即各項收入和投資收益總額與各項費用和支出總額的差額。各項收入主要包括經營收入和其他收入，各項費用與支出主要包括經營支出、生產成本、稅金及附加、財務費用、管理費用和其他支出。
本年盈余=經營收益+其他收入-其他支出-所得稅費用
經營收益=經營收入+投資收益-經營支出-稅金及附加-管理費用-財務費用
(一)本年盈余的核算
合作社應設置“本年盈余”賬戶，進行會計核算。該賬戶屬于所有者權益類賬戶，貸方登記各項收入和投資收益轉入的金額，以及轉入盈余分配的金額，借方登記各項費用和支出轉入的金額，以及轉入盈余分配的金額。結轉后，本賬戶應無余額。
【例18】合作社2021年12月份各損益類賬戶余額如表1：
根據賬戶余額，做如下轉賬分錄：
(1)結轉各項收入：
借：經營收入1 291 935
其他收入 55 000
貸：本年盈余 1 346 935
(2)結轉各項支出：
借：本年盈余 1 166 935
貸：經營支出 925 000
管理費用145 000
其他支出25 000
財務費用24 880
稅金及附加 41 655
所得稅費用 5 400
(3)結轉投資收益：
借：投資收益 10 000
貸：本年盈余10 000
轉賬后，“本年盈余”賬戶借方發生額為1166935元，貸方發生額為1356935元。本年盈余為190000元，最后結轉“盈余分配”。
借：本年盈余190 000
貸：盈余分配—未分配盈余
190 000
(二)盈余分配的順序
1. 彌補虧損。合作社用本年度的盈余直接彌補以前年度的虧損。
2. 提取盈余公積。合作社按規定從當年盈余中提取盈余公積。
3. 盈余返還。合作社彌補虧損和提取盈余公積后的可分配盈余，按成員與本社交易量(額)比例返還，返還總額不得低于可分配盈余的60%。
4. 剩余盈余分配。合作社的剩余可分配盈余，以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員。
5. 盈余轉為出資。根據成員(代表)大會決議，可分配盈余轉為成員對合作社出資。
(三)盈余分配的核算
合作社設置“盈余分配”賬戶，進行會計核算。期末借方余額，反映尚未彌補的虧損，期末貸方余額，反映尚未分配的盈余。本賬戶應設置“各項分配”和“未分配盈余”兩個明細賬戶，進行明細核算。
【例19】年末，合作社本年盈余彌補上年30000元虧損后的160000元，經成員大會批準，按以下方案進行分配：按20%提取盈余公積，剩余部分的70%按交易額返還給成員、20%按成員賬戶記錄的股金和公積金份額分配給成員，10%轉為成員出資(見表2)。
(1)應提取盈余公積：160000× 20%=32000(元)
提取盈余公積時，記入“盈余分配-各項分配”賬戶借方，同時記入“盈余公積”賬戶貸方。
借：盈余分配
—各項分配
—提取盈余公積
32 000
貸：盈余公積 32 000
(2)應向成員返還盈余：(160000-160000×20%)×70%= 89600(元)
應向成員分配剩余盈余：(160000 -160000×20%)×20%=25 600(元)
應向成員轉為出資：(160 000-160 000×20%)×10%=12 800(元)
進行各項分配時，按實際返還和分配的金額，記入“盈余分配-各項分配”賬戶借方，同時記入“ 應付盈余返還”“應付剩余盈余”“股金”賬戶貸方。
借：盈余分配
—各項分配
—盈余返還89 600
—剩余盈余分配25 600
—盈余轉成員出資
12 800
貸：應付盈余返還89 600
應付剩余盈余25 600
股金12 800
(3)向每個成員返還盈余時：
借：應付盈余返還 89 600
貸：成員往來—成員名稱
89 600
(4)向成員分配剩余盈余時：
借：應付剩余盈余 25 600
貸：成員往來—成員名稱
25 600
經上述賬務處理后，“盈余分配-未分配盈余”賬戶年終未分配盈余為：
160000-32000-89600-25600-12800=0(元)，完成本年度的分配工作。
在給成員兌現時，填制兌現表，用現金或銀行存款轉入成員的銀行卡中。
(作者單位：四川省農民專業合作社聯合會)
表1 合作社損益類賬戶余額
賬戶名稱
借方余額
貸方余額
經營收入
1 291 935
其他收入
55 000
投資收益
10 000
經營支出
925 000
管理費用
145 000
其他支出
25 000
財務費用
24 880
稅金及附加
41 655
所得稅費用
5 400
表2 合作社盈余及盈余分配
編制單位：光明種植養殖合作社
時間：
2021年12月
金額單
位：元
項目
行次
本年金額
說明
一、經營收入
1
1 291 935
加：投資收益
2
10 000
減：經營支出
3
925 000
稅金及附加
4
41 655
管理費用
5
145 000
財務費用
6
24 880
二、經營收益
7
165 400
加：其他收入
8
55 000
減：其他收入
9
25 000
三、盈余總額
10
195 400
減：所得稅費用
11
5 400
四、本年盈余
12
190 000
加：年初未分配盈余
13
減-30 000
上年
虧損
其他轉入
14
減：提取盈余公積
15
32 000
20%
五、可分配盈余
16
128 000
減：盈余返還
17
89 600
70%
剩作盈余分配
18
25 600
20%
轉為成員出資
19
12 800
10%
六、年末未分配盈余
20
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