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　　2021年底，財政部修訂印發了《農民專業合作社會計制度》，新制度設置了“消耗性生物資產”“生產性生物資產”科目。合作社應當按照新制度有關規定，根據牲畜(禽)資產的形態、價值以及產生經濟利益的方式等，對原制度下的牲畜(禽)資產進行合理分析判斷，重新分類為消耗性生物資產、生產性生物資產。

　　消耗性生物資產是合作社的重要生物資產，現根據最新頒布的《農民專業合作社會計制度》要求，列舉核算實例如下，以供參考。

　　一、合作社消耗性生物資產增加的核算

　　(一)購入消耗性生物資產的核算

　　合作社購入的消耗性生物資產，應按照應計入消耗性生物資產成本的金額，借記“消耗性生物資產”項目，貸記“庫存現金”“銀行存款”“應付款”等科目。

　　【例1】合作社購入一批生豬，價款80000元，運費200元，所有款項已全部用銀行存款支付。編制會計分錄為：

　　借：消耗性生物資產

　　—幼畜和育肥畜—生豬

　　80 200

　　貸：銀行存款80 200

　　(二)自營消耗性生物資產的核算

　　1.合作社自行栽培的大田作物和蔬菜等，按照收獲前發生的必要支出，借記“消耗性生物資產”項目，貸記“庫存現金”“銀行存款”“產品物資”“應付工資”“應付勞務費”等科目。

　　【例2】合作社栽培10畝水稻。收獲前，共領用種子500元、肥料1000元、農藥500元，發生工人工資2000元、勞務費3000元，用現金支付水電費800元。編制會計分錄為：

　　借：消耗性生物資產

　　—大田作物—水稻8 800

　　貸：產品物資

　　—種子500

　　—肥料2 000

　　—農藥500

　　應付工資(明細)2 000

　　應付勞務費3 000

　　庫存現金800

　　2.合作社自行營造的林木類消耗性生物資產(如非經濟林木)，按照郁閉前發生的必要支出，借記“消耗性生物資產”項目，貸記“庫存現金”“銀行存款”“產品物資”“應付工資”“應付勞務費”等科目。

　　【例3】合作社營造5畝楊樹林。郁閉前，共領用種子300元、肥料800元、農藥200元，發生工人工資1800元、勞務費1500元，用現金支付水電費200元。編制會計分錄為：

　　借：消耗性生物資產

　　—用材林—楊樹4 800

　　貸：產品物資

　　—種子300

　　—肥料800

　　—農藥200

　　應付工資(明細)1 800

　　應付勞務費1 500

　　庫存現金200

　　3.合作社自行繁殖的育肥畜、水產養殖的魚蝦貝類等，按照出售或入庫前發生的必要支出，借記“消耗性生物資產”項目，貸記“庫存現金”“銀行存款”“產品物資”“應付工資”“應付勞務費”等科目。

　　【例4】合作社自行養殖一批草魚。在整個養殖期間發生魚苗購買成本22000元、飼料費用31000元、應付工人工資10000元、勞務費4000元，并以現金支付防疫等費用1600元。編制會計分錄為：

　　借：消耗性生物資產

　　—商品魚—草魚68 600

　　貸：產品物資—魚苗22 000

　　—飼料31 000

　　應付工資(明細)10 000

　　應付勞務費4 000

　　庫存現金1 600

　　(三)成員投入消耗性生物資產的核算

　　合作社取得成員出資投入的消耗性生物資產，按照確定的成本，借記“消耗性生物資產”項目，按照成員應享有合作社成員出資總額的份額計算的金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，貸記或借記“資本公積”科目。

　　【例5】合作社新成員王某用一塊楊樹林作為入社的出資，經雙方評估確認價值為22000元，雙方約定與該社創立時原社員繳納的20000元份額股享有同等的權利。編制會計分錄為：

　　借：消耗性生物資產

　　—用材林—楊樹22 000

　　貸：股金—王某(份額股)

　　20 000

　　資本公積2 000

　　(四)國家財政直接補助或他人捐贈消耗性生物資產的核算

　　合作社收到國家財政直接補助的消耗性生物資產(包括以前年度收到或形成但尚未入賬的)或者他人捐贈的消耗性生物資產，按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等，借記“消耗性生物資產”項目，貸記“專項基金”等科目。沒有相關憑據的，按照資產評估價值或者比照同類或類似消耗性生物資產的市場價格，加上相關稅費、運輸費等，借記“消耗性生物資產”項目，貸記“專項基金”等科目。

　　【例6】合作社收到縣鄉村振興局捐贈的肉牛5頭，所附發票購買金額為50000元，縣鄉村振興局還支付運輸費200元。編制會計分錄為：

　　借：消耗性生物資產

　　—幼畜和育肥畜—肉牛

　　50 200

　　貸：專項基金50 200

　　二、消耗性生物資產與生產性生物資產轉換的核算

　　(一)合作社產畜或役畜淘汰轉為育肥畜的，按照轉群時的賬面價值，借記“消耗性生物資產”項目，按照已計提的累計折舊，借記“生產性生物資產累計折舊”科目，按照其賬面余額，貸記“生產性生物資產”科目。

　　【例7】合作社淘汰的1只母豬，轉為育肥豬，其賬面余額2800元，已計提累計折舊1000元。編制會計分錄為：

　　借：消耗性生物資產

　　—幼畜和育肥畜—生豬

　　1 800

　　生產性生物資產累計折舊

　　1 000

　　貸：生產性生物資產

　　—產役畜—母豬2 800

　　(二)合作社幼畜成齡轉為產畜或役畜、育肥畜轉為產畜或役畜的，按照其賬面余額，借記“生產性生物資產”科目，貸記“消耗性生物資產”項目。

　　【例8】合作社飼養的20只生豬已成齡，現全體轉為母豬，預計可使用6年，購買價、飼養費用等相關費用賬面價值共計62000元。編制會計分錄為：

　　借：生產性生物資產

　　—產役畜—母豬 62 000

　　貸：消耗性生物資產

　　—幼畜和育肥畜—生豬

　　62 000

　　三、消耗性生物資產收獲和處置的核算

　　(一)消耗性生物資產收獲的核算

　　合作社消耗性生物資產收獲時，按照其賬面余額，借記“產品物資”科目，貸記“消耗性生物資產”項目。

　　【例10】合作社栽培10畝水稻收獲稻谷6000千克，其賬面余額10600元。入庫時，編制會計分錄為：

　　借：產品物資—水稻10 600

　　貸：消耗性生物資產

　　—大田作物—水稻10 600

　　(二)消耗性生物資產處置的核算

　　1.合作社出售消耗性生物資產時，按照實現的銷售收入，借記“庫存現金”“銀行存款”“應收款”等科目，貸記“經營收入”等科目。按照其賬面余額，借記“經營支出”等科目，貸記“消耗性生物資產”項目。

　　【例11】合作社自行養殖的一批草魚已成熟，出售給營銷公司，實現銷售收入94000元，已存入銀行。該批草魚賬面余額為68600元。編制會計分錄為：

　　借：銀行存款94 000

　　貸：經營收入94 000

　　同時結轉成本：

　　借：經營支出68 600

　　貸：消耗性生物資產

　　—商品魚—草魚68 600

　　2.合作社以幼畜及育肥畜、消耗性林木資產等消耗性生物資產對外投資時，按照評估確認或者合同、協議約定的價值和相關稅費，借記“對外投資”科目，按照消耗性生物資產的賬面余額，貸記“消耗性生物資產”項目，按照應支付的相關稅費，貸記“應交稅費”等科目，按照其差額，借記或貸記“資本公積”科目。

　　【例12】合作社用一處楊樹林向某生態旅游公司投資，作價7000元，該楊樹林賬面余額為6000元。編制會計分錄為：

　　借：對外投資

　　—某生態旅游公司7 000

　　貸：消耗性生物資產

　　—用材林—楊樹6 000

　　資本公積1 000

　　四、消耗性生物資產盤盈盤虧的核算

　　(一)合作社盤盈的消耗性生物資產，按照同類或類似消耗性生物資產的市場價格或評估價值，借記“消耗性生物資產”項目，貸記“待處理財產損溢—待處理流動資產損溢”科目。

　　【例13】合作社盤盈生豬1只，價值200元。編制會計分錄為：

　　借：消耗性生物資產

　　—幼畜和育肥畜—生豬

　　200

　　貸：待處理財產損溢

　　—待處理流動資產損溢

　　200

　　(二)合作社消耗性生物資產死亡毀損、盤虧時，按照其賬面余額，借記“待處理財產損溢—待處理流動資產損溢”科目，貸記“消耗性生物資產”項目。

　　【例14】合作社有一批苗木賬面余額為1560元，因聘用的管理人員李某施肥過量導致苗木全部死亡。編制會計分錄為：

　　借：待處理財產損溢

　　—待處理流動資產損溢

　　1 560

　　貸：消耗性生物資產

　　—苗木1 560

　　按規定程序批準后處理時，按照可收回的責任人和保險公司賠償的金額，借記“應收款”“成員往來”等科目，按照殘料價值，借記“產品物資”等科目，按照“待處理財產損溢—待處理流動資產損溢”科目相應余額，貸記“待處理財產損溢—待處理流動資產損溢”科目，按照其差額，借記“其他支出”科目。

　　【例15】接上例，這批苗木沒有投保，經決定由管理員、合作社成員李某賠償1000元。編制會計分錄為：

　　借：成員往來—李某1 000

　　其他支出560

　　貸：待處理財產損溢

　　—待處理流動資產損溢

　　1 560

　　

　　(作者單位：江西省永新縣農業農村促進中心)