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　　近年來，筆者所在的會計師事務所作為第三方中介機構，受當地農業農村局委托，對該市部分村集體開展了財務審計，發現財政專項資金、一事一議資金的使用管理，盤盈固定資產的賬務處理等方面存在一些共性問題。筆者在此對發現的錯誤進行解析，并說明正確的賬務處理辦法。

　　一、專項資金和一事一議資金使用的賬務處理

　　在對某村進行2020年度財務審計時，發現該村在建工程科目年末賬面貸方余額4614元，遂對其進行深入調查。

　　經審計，該村飲用水的水質不達標，村民對此事頗有微詞。鎮政府為改善水質，特下撥85000元的專項資金，用于購建凈化水設備。村民聽說要購置凈化水設備，也踴躍捐款，累計捐款25600元。上述金額共計110600元。

　　村兩委經多方面比價和磋商，經村民代表會議討論通過，并報請鎮政府審批，最終確定了凈化水設備供應商，價格為86000元。設備安放于村委閑置房中，只需簡單改造即可使用，改造費用列入日常零星支出。因凈化水設備需要重新鋪設管道，村民自帶工具踴躍出工，工時費累計6350元，村民表示為村里免費出工，不計報酬。另外購置管件及配件8136元、安裝費5500元。上述款項共計105986元。

　　該村將發生的支出105986元計入在建工程借方，將收到的款項110600元誤計入在建工程貸方，因賬務處理錯誤，導致在建工程出現貸方余額4614元，無法結轉固定資產，賬實嚴重不符。

　　按照《村集體經濟組織會計制度(試行)》規定，村集體購建固定資產過程中發生的勞務投入，凡屬于一事一議籌勞且不需支付勞務報酬的，按當地勞務價格標準作價，借記在建工程，貸記公積公益金科目。村集體經濟組織使用一事一議資金購入需要安裝或建造固定資產的，借記在建工程科目，貸記現金、銀行存款等科目。固定資產完工后，借記固定資產科目，貸記在建工程科目，同時借記一事一議資金科目，貸記公積公益金科目。正確的賬務處理應為：

　　1. 收到鎮政府專項資金時

　　借：銀行存款85 000

　　貸：應付款項

　　—凈化水專項資金85 000

　　2. 收到村民捐款時

　　借：銀行存款25 600

　　貸：一事一議資金

　　—凈化水專項資金25 600

　　3. 購買凈化水設備時

　　借：在建工程—凈化水工程

　　86 000

　　貸：銀行存款(或應付款項)

　　86 000

　　4. 購置管件及配件時

　　借：在建工程—凈化水工程

　　8 136

　　貸：銀行存款(應付款項)

　　8 136

　　5. 發生安裝費時

　　借：在建工程—凈化水工程

　　5 500

　　貸：銀行存款(應付款項)

　　5 500

　　6. 記錄村民出工時暫記內部往來，待工程結束后再結轉

　　借：在建工程—凈化水工程

　　6 350

　　貸：內部往來—各村民6 350

　　7. 工程結束并驗收合格后，將在建工程轉入固定資產

　　借：固定資產—凈化水工程

　　105 986

　　貸：在建工程—凈化水工程

　　105 986

　　8. 將鎮政府下撥的專項資金轉入公積公益金

　　借：應付款項

　　—凈化水專項資金85 000

　　貸：公積公益金—凈化水工程

　　85 000

　　9. 將村民捐款轉入公積公益金

　　借：一事一議資金

　　—凈化水專項資金25 600

　　貸：公積公益金—凈化水工程

　　25 600

　　10. 將村民免費出工轉入公積公益金

　　借：內部往來—各村民6 350

　　貸：公積公益金—凈化水工程

　　6 350

　　結轉后“固定資產—凈化水工程”“公積公益金—凈化水工程”科目的賬面余額均為105986元，賬實相符。

　　二、盤盈固定資產的賬務處理

　　筆者發現，許多村會計不知道如何對盤盈固定資產進行賬務處理，也不知道會計分錄怎么做、入賬價值如何確定。

　　首先要看盤盈的原因。固定資產不會憑空出現，所謂盤盈必定是以前年度的記賬錯誤導致的，因此，盤盈固定資產其實是對以前年度會計差錯進行更正。對發現的賬外資產，視不同情況，分別進行賬務處理。

　　盤盈原因不外乎以下幾種情況：以前年度購置的固定資產未資本化，直接記入當期費用;專項資金購置的固定資產直接沖減往來，未通過固定資產科目核算;接受捐贈的固定資產未入賬。

　　在以上三種情況中，第二種較為常見，而且盤盈金額較大。筆者注意到，各村的賬務處理均不同程度地存在錯誤，較為典型的是收到專項資金時記應付款項，購置固定資產時沖減應付賬款，沖減后應付款項余額為0甚至為負數，不管是從賬上還是從財務報表上都看不出該項固定資產。以后更換了會計或領導班子，新上任的干部根本不知道還有這一項固定資產，極有可能造成集體資產的流失。

　　其次，盤盈固定資產入賬價值必須遵循歷史成本原則，也叫原始成本原則。歷史成本確認依據就是購建固定資產的原始發票，接受捐贈的可以查找當時的移交清單。如果實在找不到原始憑據，可以參考同類固定資產的市場價格入賬(即以公允價值入賬)。

　　然后，筆者還注意到，許多村會計都忽視了盤盈固定資產的累計折舊問題。因為盤盈的固定資產已經使用了好幾年，已經有損耗了，不可能按全新的價格入賬，必須補提折舊。舉例如下：

　　某村清產核資時盤盈一臺電腦，經查資料，電腦是2018年扶貧單位捐贈的，當時未入賬。移交清單上的價值是2000元，該村賬務處理為：

　　借：固定資產—電腦2 000

　　貸：其他收入—盤盈資產

　　2 000

　　上述賬務處理中，資產入賬價值有據可查，會計科目使用正確，但唯獨沒有考慮折舊的問題。將一臺已經使用3年的電腦按全新電腦的價格入賬，顯然是不合理的。

　　從2018年到現在，該電腦已經使用了3年。按照鎮經管站的規定，假設電子設備的使用年限為5年，殘值率為0，那么這臺電腦的累計折舊為2000÷5×3=1200元，凈值為800元，正確的會計分錄為：

　　借：固定資產—電腦2 000

　　貸：累計折舊1 200

　　其他收入—盤盈資產800

　　(作者單位：山東省威海朗普聯合會計師事務所)