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　　財政部在對《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度(試行)》進(jìn)行修訂的基礎(chǔ)上，日前制定印發(fā)了《農(nóng)民專業(yè)合作社會計制度》(以下簡稱《制度》)，自2023年1月1日起施行。其中，合作社財務(wù)報表是本次修訂的主要內(nèi)容之一。這對于規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社和農(nóng)民專業(yè)合作社聯(lián)合社(以下簡稱合作社)會計工作、加強合作社會計核算、充分反映和維護(hù)合作社及成員的合法權(quán)益，具有重要意義。

　　適應(yīng)新情況新業(yè)務(wù)

　　合作社財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、盈余及盈余分配表、成員權(quán)益變動表等會計報表及其附注。《制度》對財務(wù)報表格式和編制說明的修訂完善，不僅是為適應(yīng)法規(guī)制度對加強合作社會計核算提出的新要求，也是為滿足合作社發(fā)展實踐和實際業(yè)務(wù)的需求。

　　近年來，合作社的產(chǎn)業(yè)類型日趨多樣，經(jīng)營范圍不斷擴大，服務(wù)領(lǐng)域不斷拓寬，涉稅業(yè)務(wù)日益增多，帶動能力不斷增強，出現(xiàn)了許多新情況、新業(yè)務(wù)。”福建農(nóng)林大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院副教授黃怡表示。

　　她進(jìn)一步補充道，修訂后的《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》(以下簡稱合作社法)新增了合作社成員出資方式、聯(lián)合社管理等相關(guān)內(nèi)容，《制度》也相應(yīng)地補充了有關(guān)會計核算的內(nèi)容和要求，完善了有關(guān)會計科目和具體業(yè)務(wù)賬務(wù)處理，充實了涉稅業(yè)務(wù)、財政補助資金的有關(guān)會計核算內(nèi)容。這些都需要對財務(wù)報表的項目和編制內(nèi)容做出相應(yīng)的調(diào)整與規(guī)定，以統(tǒng)一口徑。

　　農(nóng)業(yè)農(nóng)村部管理干部學(xué)院農(nóng)民合作社發(fā)展中心(家庭農(nóng)場發(fā)展中心)副主任周忠麗補充道，除了合作社法中財務(wù)管理的新增規(guī)定外，中央農(nóng)辦、農(nóng)業(yè)農(nóng)村部、財政部等11個部門2019年聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于開展農(nóng)民合作社規(guī)范提升行動的若干意見》，提出要抓緊修訂合作社相關(guān)配套法規(guī)，完善合作社財務(wù)制度和會計制度的要求。“結(jié)合合作社發(fā)展實踐，需要在會計核算上及時予以規(guī)范，以便更全面系統(tǒng)地反映合作社財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。”她說。

　　廣東省惠州市惠州區(qū)綠巨人種養(yǎng)專業(yè)合作社財務(wù)總監(jiān)劉福平對此表示認(rèn)同。他舉例說，目前部分地區(qū)合作社資產(chǎn)類型、業(yè)務(wù)范圍等有所擴大，需要統(tǒng)一規(guī)范有關(guān)會計處理。例如，合作社法允許農(nóng)戶以土地經(jīng)營權(quán)等作價出資，《制度》將土地經(jīng)營權(quán)列入無形資產(chǎn)核算內(nèi)容，還增設(shè)“累計攤銷”以細(xì)化無形資產(chǎn)核算，相應(yīng)地在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整有關(guān)項目，清晰反映“無形資產(chǎn)原值”與“無形資產(chǎn)凈值”。可以說，《制度》切實為合作社的財務(wù)報表編制及財務(wù)管理工作提供了依據(jù)。

　　切實增強列報的便利性和可理解性

　　《制度》對合作社財務(wù)報表修訂的內(nèi)容包括第七章“財務(wù)報表”和附錄中的具體格式及編制說明兩部分內(nèi)容。

　　“《制度》不僅對應(yīng)調(diào)整后的會計科目調(diào)整了財務(wù)報表，也對原制度中存在的不全面、不協(xié)調(diào)之處進(jìn)行了修訂，以確保會計制度的內(nèi)在協(xié)調(diào)銜接。”周忠麗舉例說，在財務(wù)報表方面，《制度》對資產(chǎn)負(fù)債表的報表格式、項目和順序等進(jìn)一步優(yōu)化，增強報表的可理解性;完善盈余及盈余分配表的報表項目列報順序，與合作社法中對合作社盈余分配程序的要求相一致等。這解決了原制度在使用中與法律存在的不一致之處，也解決了合作社會計人員在實踐中的困惑。

　　對此，黃怡進(jìn)一步闡述了《制度》對相關(guān)報表項目及名稱做出的調(diào)整。

　　例如，為便于合作社與企業(yè)等其他市場主體之間的業(yè)務(wù)合作往來，結(jié)合合作社的發(fā)展實際，重新劃分合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)及其類別，引入“生物資產(chǎn)”會計處理要求，在資產(chǎn)負(fù)債表中相應(yīng)刪除“林木資產(chǎn)”“牲畜(禽)資產(chǎn)”項目，增設(shè)“消耗性生物資產(chǎn)”“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原值”“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)凈值”“公益性生物資產(chǎn)”等項目。

　　順應(yīng)合作社業(yè)務(wù)范圍的擴大，經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的延伸和拓展，在資產(chǎn)負(fù)債表與盈余及盈余分配表中也相應(yīng)增加了“應(yīng)交稅金”“稅金及附加”“所得稅費用”等有關(guān)稅收的項目，明確反映合作社的稅費負(fù)擔(dān)及納稅貢獻(xiàn)情況;在資產(chǎn)負(fù)債表中增加“應(yīng)付利息”項目、盈余及盈余分配表中增加“財務(wù)費用”項目，更能清晰反映合作社籌資成本，加強對合作社籌融資活動的把控與籌融資成本的管理。

　　“成員賬戶根據(jù)相關(guān)法律與實際情況進(jìn)行了調(diào)整。《制度》中成員賬戶將成員出資進(jìn)行了細(xì)分，對有關(guān)項目名稱進(jìn)行調(diào)整和細(xì)化。”周忠麗指出，這更符合合作社法規(guī)定和實際操作需要，易于理解。

　　“成員權(quán)益變動表在各項目減少數(shù)中要求填列減少的具體去向，成員賬戶在成員出資項目中要求分別填列來源于到戶類扶貧項目資產(chǎn)的出資額、其他來源的出資額，更便于合作社對相關(guān)內(nèi)容的列報。”黃怡說。

　　此外，《制度》將原“財務(wù)狀況說明書”修改為“附注”，明確了附注是財務(wù)報表的重要組成部分，并詳細(xì)規(guī)定了附注應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容及編制要求。

　　提供真實完整的財務(wù)報表

　　提供真實、完整的財務(wù)報表是推動合作社高質(zhì)量發(fā)展的需要。為確保新舊會計制度順利銜接、平穩(wěn)過渡，財政部發(fā)布《農(nóng)民專業(yè)合作社新舊會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》。

　　“認(rèn)真執(zhí)行《制度》既是準(zhǔn)確把握合作社法的重要體現(xiàn)和必然要求，也是進(jìn)一步完善合作社會計核算、切實維護(hù)成員合法權(quán)益、促進(jìn)合作社健康發(fā)展的重要保證。”周忠麗表示，做好合作社會計制度的宣傳與培訓(xùn)，既是一項長期的工作，又是一項緊迫的任務(wù)。她認(rèn)為，各級財政部門和農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門要高度重視，根據(jù)會計法、合作社法及《制度》的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合各地實際情況，落實工作責(zé)任制，加大宣傳培訓(xùn)力度;合作社財務(wù)會計人員和帶頭人要主動學(xué)習(xí)，認(rèn)真履行其在規(guī)范合作社財務(wù)會計工作中的職責(zé)作用。以《制度》的施行為契機，不斷提高合作社財會人員能力，力爭在上下統(tǒng)籌、共同努力下，把合作社財務(wù)會計工作提高到一個新的水平。

　　“除了要通過培訓(xùn)使合作社會計人員盡快熟悉、掌握、執(zhí)行《制度》，還需要在《制度》實施后，緊密跟蹤了解執(zhí)行情況，及時回應(yīng)實施中出現(xiàn)的問題，適時開展針對性的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，確保其有效落地。”黃怡進(jìn)一步表示，合作社要按照執(zhí)行新制度有關(guān)銜接問題的規(guī)定，做好新舊會計制度銜接問題相關(guān)工作。

　　比如，根據(jù)原賬編制2022年12月31日的科目余額表，按照《制度》設(shè)立2023年1月1日的新賬;根據(jù)2023年1月1日新賬的會計科目余額，按照《制度》編制2023年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表;對資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點，進(jìn)一步清理核實和歸類統(tǒng)計存貨、生物資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)數(shù)據(jù)。

　　可以看出，《制度》的貫徹實施是一項系統(tǒng)工程，涉及面廣、政策性強。

　　對此，周忠麗建議各級財政部門和農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門加強合作，分級負(fù)責(zé)，發(fā)揮各自優(yōu)勢，重點幫助合作社盡快做好新舊會計制度的銜接和啟動工作，特別是指導(dǎo)新成立的合作社做好建賬工作;指導(dǎo)合作社按照有關(guān)規(guī)定，加強成員賬戶管理，做好會計核算，落實民主管理，實行財務(wù)公開;指導(dǎo)合作社按要求報送相關(guān)財務(wù)報表，全面掌握合作社財務(wù)狀況和發(fā)展水平，確保合作社會計核算工作沿著經(jīng)常化、規(guī)范化的方向健康發(fā)展。

　　(來源：中國會計報)