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　　財(cái)政部在對(duì)《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度(試行)》進(jìn)行修訂的基礎(chǔ)上，結(jié)合農(nóng)民專業(yè)合作社(以下簡稱合作社)的實(shí)際情況，制定印發(fā)了《農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)制度》(以下簡稱《制度》)。

　　本次修訂的主要內(nèi)容之一是細(xì)化充實(shí)會(huì)計(jì)科目和賬務(wù)處理。圍繞合作社實(shí)務(wù)發(fā)展的需要，擴(kuò)充并細(xì)化了有關(guān)資產(chǎn)類科目的會(huì)計(jì)核算要求，補(bǔ)充了涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，充實(shí)了財(cái)政補(bǔ)助資金業(yè)務(wù)中先建后補(bǔ)、憑票報(bào)賬等方式的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容等。

　　立足發(fā)展背景  解決實(shí)務(wù)難題

　　近年來，合作社的不斷發(fā)展對(duì)加強(qiáng)其會(huì)計(jì)核算提出新要求。安徽大學(xué)農(nóng)村改革與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展研究院副院長崔寶玉介紹說，本次修訂的背景主要有3個(gè)方面。

　　一是相關(guān)法律法規(guī)對(duì)加強(qiáng)合作社會(huì)計(jì)核算提出新要求。新修訂的《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》明確規(guī)定：“農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院財(cái)政部門制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算”。

　　二是合作社發(fā)展實(shí)踐對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算提出新要求。隨著社會(huì)分工的深化和合作社的快速發(fā)展，合作社類型愈加多元化。新型合作社不斷出現(xiàn)，合作社的業(yè)務(wù)范圍增大，其資產(chǎn)、負(fù)債類型越來越多，涉稅業(yè)務(wù)也越來越多，對(duì)合作社資產(chǎn)、負(fù)債和損益等的會(huì)計(jì)核算提出了新要求。

　　三是規(guī)范化發(fā)展對(duì)加強(qiáng)合作社會(huì)計(jì)核算提出新要求。合作社規(guī)范化發(fā)展包括財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化。《制度》補(bǔ)充完善了相關(guān)會(huì)計(jì)科目和賬務(wù)處理方法，促進(jìn)了合作社精細(xì)化核算，有利于提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以及合作社規(guī)范化管理水平。

　　“《制度》規(guī)范與完善了合作社會(huì)計(jì)核算方法，對(duì)部分會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了細(xì)化和實(shí)化，更準(zhǔn)確地反映了合作社的損益以及成員權(quán)益變動(dòng)情況，促進(jìn)了合作社的高質(zhì)量、精細(xì)化與規(guī)范化發(fā)展。”崔寶玉說。

　　在湖北省宜昌市夷陵區(qū)財(cái)政局國際注冊(cè)會(huì)計(jì)師張新炎看來，《制度》與合作社法有效銜接，為貫徹落實(shí)法律提供了有力支撐，并形成了制度設(shè)計(jì)上的閉環(huán)。同時(shí)，更加滿足合作社生產(chǎn)經(jīng)營、高質(zhì)量發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要，切實(shí)保護(hù)了成員的合法權(quán)益，促進(jìn)了合作社民主管理、民主治社、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、成果共享。

　　張新炎認(rèn)為，原制度未設(shè)有稅收業(yè)務(wù)核算相關(guān)科目，但隨著合作社經(jīng)營范圍的擴(kuò)大，一二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展，甚至涉及進(jìn)出口業(yè)務(wù)。《制度》通過增加“應(yīng)交稅費(fèi)”“稅金及附加”“所得稅費(fèi)用”等相關(guān)科目解決了實(shí)務(wù)中的稅收業(yè)務(wù)核算問題。

　　崔寶玉補(bǔ)充道，本次修訂始終堅(jiān)持問題導(dǎo)向，問題涉及資產(chǎn)、負(fù)債和損益3方面內(nèi)容，主要解決了合作社發(fā)展中資產(chǎn)和負(fù)債的歸并、分類與會(huì)計(jì)核算難題，合作社發(fā)展中的涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算難題，合作社財(cái)政補(bǔ)助資金的會(huì)計(jì)核算難題，以及合作社損益的會(huì)計(jì)核算難題。

　　關(guān)注細(xì)化重點(diǎn)  規(guī)范基礎(chǔ)工作

　　“《制度》進(jìn)行了更為規(guī)范、全面、實(shí)用的修訂，對(duì)合作社會(huì)計(jì)科目和賬務(wù)處理作出進(jìn)一步細(xì)化充實(shí)，更好地指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算。”江西省貴溪市陳野職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校校長陳野介紹說。近年來，各級(jí)政府對(duì)合作社的扶持力度不斷加大，投入的財(cái)政補(bǔ)助資金不斷增多。如何做到合法、規(guī)范使用專項(xiàng)補(bǔ)助資金，以及對(duì)形成的資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格管護(hù)，一直以來備受關(guān)注。《制度》進(jìn)一步細(xì)化“專項(xiàng)應(yīng)付款”會(huì)計(jì)科目和賬務(wù)處理，將更為規(guī)范地指導(dǎo)合作社在國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金收取及使用方面的會(huì)計(jì)核算工作。

　　當(dāng)被問及對(duì)于本次修訂的主要內(nèi)容之一“細(xì)化充實(shí)會(huì)計(jì)科目和賬務(wù)處理”有哪些印象深刻之處時(shí)，張新炎著重提到以下3點(diǎn)：

　　一是生物資產(chǎn)的核算。將“牲畜(禽)資產(chǎn)”“林木資產(chǎn)”科目調(diào)整細(xì)化為“消耗性生物資產(chǎn)”“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”“公益性生物資產(chǎn)”科目，解決了原制度僅針對(duì)畜牧業(yè)、林業(yè)的核算局限。

　　二是應(yīng)付款的核算。原制度“應(yīng)付款”科目核算內(nèi)容過于寬泛，核算過程對(duì)會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平以及從業(yè)經(jīng)驗(yàn)有較高要求，不便于精準(zhǔn)核算。本次修訂細(xì)分“應(yīng)付款”科目，將原來可能設(shè)置的二級(jí)科目如“應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)”“應(yīng)交稅費(fèi)”“應(yīng)付利息”等直接明確為一級(jí)科目，更為清晰明了，符合會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性原則。

　　三是財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算。隨著合作社規(guī)模不斷發(fā)展壯大，財(cái)務(wù)費(fèi)用也與日俱增。《制度》將“財(cái)務(wù)費(fèi)用”從“其他支出”中單列出來，更加清晰地反映合作社融資成本，同時(shí)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)科目設(shè)置保持一致。

　　“除以上3點(diǎn)外，還需要特別關(guān)注生產(chǎn)成本的核算、財(cái)政專項(xiàng)資金的核算、盈余分配的核算以及成員賬戶的登記，為合作社規(guī)范化管理和高質(zhì)量發(fā)展提供決策依據(jù)。”張新炎說。

　　崔寶玉同樣認(rèn)為，本次修訂需要著重關(guān)注生物資產(chǎn)的分類和核算方面，其分類方法與原制度相比有所不同，對(duì)資產(chǎn)攤銷等具體核算要求也進(jìn)一步細(xì)化。此外，需要重點(diǎn)把握合作社涉稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，以及財(cái)政補(bǔ)助資金先建后補(bǔ)、憑票報(bào)賬等會(huì)計(jì)核算方式。

　　保障宣傳落實(shí) 滿足更高要求

　　會(huì)計(jì)科目和賬務(wù)處理的細(xì)化充實(shí)對(duì)會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力提出更高要求。

　　“目前，合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才普遍緊缺，許多會(huì)計(jì)人員對(duì)相關(guān)制度不熟悉，甚至很少接觸合作社具體核算業(yè)務(wù)。”陳野建議，各級(jí)農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門要加大宣傳培訓(xùn)力度，舉辦專題培訓(xùn)班，提升合作社會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)，指導(dǎo)其根據(jù)《制度》規(guī)范開展會(huì)計(jì)工作。

　　“合作社業(yè)務(wù)覆蓋廣泛，會(huì)計(jì)制度有其特殊性。”張新炎表示，合作社需要根據(jù)其自身經(jīng)營規(guī)模和特點(diǎn)，成立專門的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者委托第三方會(huì)計(jì)代理機(jī)構(gòu)記賬。此外，合作社的民主管理和日常經(jīng)營行為應(yīng)符合相關(guān)法律制度規(guī)定，理事會(huì)、監(jiān)事會(huì)與經(jīng)營管理人員要重視會(huì)計(jì)工作，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員自覺執(zhí)行《制度》。

　　張新炎進(jìn)一步建議，相關(guān)部門在開展資金分配、項(xiàng)目支持、示范社評(píng)定等工作中，可以將合作社是否執(zhí)行《制度》、會(huì)計(jì)工作是否規(guī)范作為前置條件，對(duì)落實(shí)情況良好的合作社給予優(yōu)先扶持，逐步形成倒逼機(jī)制。

　　(來源：中國會(huì)計(jì)報(bào))