村集體經濟組織的房屋、建筑物、機器、設備、工具、器具和農業基本建設設施等勞動資料，凡使用年限在一年以上，單位價值在500元以上的列為固定資產。本文對村集體固定資產的會計核算進行逐一分類解析。
一、購入的固定資產
農村集體經濟組織購入的固定資產，有的不需要安裝就可以直接投入使用，有的則需要安裝后才能投入使用。購入不需要安裝的固定資產，按實際支付的購置費用總額，借記“固定資產”賬戶，貸記“銀行存款”“應付款”等賬戶;購入需要安裝的固定資產，要先通過“在建工程”賬戶核算其實際購置和安裝成本，待安裝完畢交付使用時再轉入“固定資產”賬戶。
【例1】購入拖拉機一臺，購置費用為52000元，以銀行存款支付。會計分錄為：
借：固定資產52 000
貸：銀行存款52 000
【例2】購入需要安裝的機井設備一臺，購置費用為60000元，以銀行存款支付，另以現金支付安裝費用4000元。會計分錄為：
借：在建工程64 000
貸：銀行存款60 000
現金4 000
安裝完工、驗收合格交付使用后，按實際成本轉賬。會計分錄為：
借：固定資產64 000
貸：在建工程64 000
二、自行建造的固定資產
農村集體經濟組織自行建造的固定資產包括新建、改建、擴建的固定資產。建造工程中發生的全部工程支出要通過“在建工程”賬戶進行核算，該賬戶屬于資產類賬戶。待工程完工交付使用時，在建工程的實際成本轉入“固定資產”賬戶，借方登記各項在建工程發生的實際支出，貸方登記工程完工交付使用后轉入“固定資產”賬戶的實際成本。賬戶余額在借方，表示未完工程的實際支出、雖已完工但尚未辦理竣工結算的工程支出、尚未使用的庫存工程物資成本?？筛鶕枰O置“自營工程”“承包工程”“工程物資”等明細科目，進行明細分類核算?，F按不同情況說明自行建造固定資產的核算方法。
(一)自營工程形成的固定資產
【例3】自建房屋一幢，建設中發生下列經濟業務：
(1)購入工程用材料物資一批，價稅款280000元，以銀行存款支付。會計分錄為：
借：在建工程—工程物資
280 000
貸：銀行存款280 000
(2)工程領用材料物資280000元。會計分錄為：
借：在建工程—自營工程
280 000
貸：在建工程—工程物資
280 000
(3)以銀行存款支付工程水電費1000元。會計分錄為：
借：在建工程—自營工程
1 000
貸：銀行存款1 000
(4)工程應負擔的勞務費6000元，其中2000元以現金支付，其余屬于勞動積累工的作價。會計分錄為：
借：在建工程—自營工程
6 000
貸：現金2 000
公積公益金4 000
(5)工程領用自產工業產品一批，計價5000元，予以轉賬。會計分錄為：
借：在建工程—自營工程
5 000
貸：庫存物資—自產工業品
5 000
(6)房屋工程完工，驗收合格后交付使用，按實際成本292000元轉賬。會計分錄為：
借：固定資產292 000
貸：在建工程—自營工程
292 000
【例4】自育經濟林2萬平方米，培育過程中發生下列經濟業務：
(1)以銀行存款支付樹苗費12000元。會計分錄為：
借：在建工程
—自營工程—經濟林木
12 000
貸：銀行存款12 000
(2)以現金支付勞務費3400元、灌溉費1000元。會計分錄為：
借：在建工程
—自營工程—經濟林木
4 400
貸：現金4 400
(3)領用除草劑一批，價款1600元;肥料一批，價款5000元。會計分錄為：
借：在建工程
—自營工程—經濟林木
6 600
貸：庫存物資6 600
(4)經濟林木育成轉為固定資產，按實際成本23000元轉賬。會計分錄為：
借：固定資產23 000
貸：在建工程
—自營工程—經濟林木
23 000
(二)第三方承建工程形成的固定資產
【例5】建造冷庫一座，由某建筑公司中標承建，合同工程價款1200000元。根據合同規定，工程開工時，預付工程價款的70%，其余30%待工程竣工驗收后一次付清。
(1)以銀行存款預付工程價款840000元。會計分錄為：
借：在建工程—承包工程
840 000
貸：銀行存款840 000
(2)工程完工驗收合格后，以銀行存款付清工程剩余價款360000元。會計分錄為：
借：在建工程—承包工程
360 000
貸：銀行存款360 000
(3)工程完工驗收合格并交付使用后，結轉工程全部支出成本1200000元。會計分錄為：
借：固定資產1 200 000
貸：在建工程—承包工程
1 200 000
(三)改建、擴建的固定資產
【例6】為了擴大生產規模，決定對原有食品加工車間進行擴建，該車間的原值為700000元，已提折舊200000元，發生拆除費用50000元，收回材料變價收入為10000元。該車間的擴建承包給建筑公司，合同規定一次支付其擴建材料、人工及管理費等價款為500000元。會計分錄為：
(1)收到拆除殘料的變價收入時，
借：銀行存款(或現金)
10 000
貸：在建工程—承包工程
10 000
(2)支付拆除費用時，
借：在建工程—承包工程
50 000
貸：銀行存款50 000
(3)支付給承包單位的承包費用時，
借：在建工程—承包工程
500 000
貸：銀行存款500 000
(4)擴建工程完工驗收合格，車間廠房交付使用按540000元轉賬，
借：固定資產540 000
貸：在建工程—承包工程
540 000
三、財政資金形成固定資產轉交村集體
農村集體經濟組織接受財政資金形成的固定資產，要區別情況分別處理。如果新建成的固定資產，可按賬面價值，或按同類資產的市場價格或評估價格，借記“固定資產”賬戶，貸記“公積公益金”賬戶。如果是已使用過的固定資產，按重置完全價值，借記“固定資產”賬戶，按估計已提折舊額，貸記“累計折舊”賬戶，按固定資產的凈值，貸記“公積公益金”賬戶。接受固定資產時發生的各項費用支出，應當同時記入固定資產的價值。
【例7】接受小型光伏電站一座，重置完全價值為80000元，估計已提折舊24000元。會計分錄為：
借：固定資產80 000
貸：累計折舊24 000
公積公益金56 000
四、盤盈的固定資產
農村集體經濟組織在資產清查中盤盈的固定資產，按重置完全價值，借記“固定資產”賬戶，按估計已提折舊額，貸記“累計折舊”賬戶，按固定資產的凈值，貸記“其他收入”賬戶。
【例8】在財產清查中盤盈電機一臺，重置完全價值為2000元，估計已提折舊600元。會計分錄為：
借：固定資產2 000
貸：累計折舊 600
其他收入 1 400
五、固定資產修理的核算
(一)直接列支
對于修理間隔時間短，一次支付數額較少的修理費用可直接記入有關費用。
【例9】以現金支付農用車修理費360元。會計分錄為：
借：經營支出 360
貸：現金 360
(二)分期攤銷
對于修理間隔時間長、一次支付數額較多的修理費用可先記入遞延資產，分年攤銷記入相應的費用項目。
【例10】以銀行存款支付聯合收割機修理費用12000元，分兩年攤銷。會計分錄為：
(1)支付修理費用時，
借：其他資產
—遞延資產—大修理費用
12 000
貸：銀行存款12 000
(2)每月攤銷時，
借：管理費用500
貸：其他資產
—遞延資產—大費用修理
500
若有些固定資產的修理工期較長，可將修理費用先記入“在建工程”賬戶，再轉入“其他資產—遞延資產”賬戶。
(作者單位：山東省莒南縣農業農村局農村經營管理服務中心、莒南縣相溝鎮衛生院)