近年來，許多地方都在積極推進農(nóng)村生活污水治理。農(nóng)村生活污水治理是一項新業(yè)務，有些農(nóng)村會計不知道如何進行賬務處理。筆者根據(jù)工作經(jīng)驗，對農(nóng)村生活污水治理相關(guān)的賬務處理進行舉例解析。
一、農(nóng)村生活污水處理工程建設(shè)階段
農(nóng)村生活污水處理工程建設(shè)一般通過公開招投標，采取外包形式。根據(jù)合同約定，按照工程進度分期支付工程款時，借記“在建工程—污水處理工程”科目，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目;收到農(nóng)村生活污水治理財政補助資金時，借記“銀行存款”等科目，貸記“專項應付款—污水治理”科目;生活污水處理工程完工驗收后，根據(jù)竣工決算報告，借記“在建工程—污水處理工程”科目，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”“應付款”等科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)—污水處理工程”科目，貸記“在建工程—污水處理工程”科目;根據(jù)已使用的財政補助資金結(jié)轉(zhuǎn)專項應付款，借記“專項應付款—污水治理”科目，貸記“公積公益金”科目。工程完工后，收到財政撥付的農(nóng)村生活污水治理補助資金，借記“銀行存款”等科目，貸記“公積公益金”科目。
【例1】甲村要進行生活污水治理，履行民主程序通過后，經(jīng)公開招投標，A建筑公司中標。合同約定：工程工期自2021年4月1日至2021年9月30日，工程款總額156萬元;鋪設(shè)污水管道完工后，甲村支付工程款50萬元;建造污水處理池完工后，甲村支付工程款40萬元;工程全部完工驗收合格后，甲村支付工程款36萬元;2022年9月30日，經(jīng)復審驗收合格后，付清工程余款30萬元。
2021年8月7日，A建筑公司鋪設(shè)污水管道完工后，甲村支付了工程款50萬元(通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，下同);2021年8月19日，甲村收到財政第一期農(nóng)村生活污水治理補助資金60萬元;2021年9月15日，A建筑公司建造污水處理池完工，甲村使用財政補助資金支付工程款40萬元;2021年9月30日，生活污水處理工程全部完工，驗收合格后辦理竣工決算，甲村使用財政補助資金支付20萬元，使用村集體資金支付16萬元;2022年9月30日，生活污水處理工程復審合格后，甲村付清工程余款30萬元;2022年10月22日，甲村收到財政第二期農(nóng)村生活污水治理補助資金80萬元。
有關(guān)賬務處理：
1. 2021年8月7日，鋪設(shè)污水管道完工，支付工程款50萬元
借：在建工程—污水處理工程
500 000
貸：銀行存款500 000
2. 2021年8月19日，甲村收到財政第一期農(nóng)村生活污水治理補助資金60萬元
借：銀行存款600 000
貸：專項應付款—污水治理
600 000
3. 2021年9月15日，建造污水處理池完工，支付工程款40萬元
借：在建工程—污水處理工程
400 000
貸：銀行存款400 000
4. 2021年9月30日，工程完工竣工決算，支付工程款36萬元
借：在建工程—污水處理工程
660 000
貸：應付款—A建筑公司
300 000
銀行存款360 000
同時，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)和已使用的財政補助資金
借：固定資產(chǎn)—污水處理工程
1 560 000
貸：在建工程—污水處理工程
1 560 000
借：專項應付款—污水治理
600 000
貸：公積公益金600 000
5. 2022年9月30日，工程復審合格后，付清工程余款30萬元
借：應付款—A建筑公司
300 000
貸：銀行存款300 000
6. 2022年10月22日，甲村收到財政第二期農(nóng)村生活污水治理補助資金80萬元
借：銀行存款 800 000
貸：專項應付款—污水治理
800 000
借：專項應付款—污水治理
800 000
貸：公積公益金800 000
二、農(nóng)村生活污水處理工程運行管理階段
農(nóng)村生活污水處理工程運行管理階段涉及的會計處理主要是計提折舊和維護支出。污水處理工程折舊一般選擇平均年限法，可按月、按季或按年提取折舊。污水處理工程計提折舊時，借記“其他支出”科目，貸記“累計折舊”科目。農(nóng)村生活污水處理工程發(fā)生的日常運行維護費、小額維修費等，計入其他支出。
【例2】承例1，甲村生活污水處理工程預計可使用20年，預計凈殘值6萬元，采取平均年限法按月計提折舊。2022年10月15日，發(fā)生污水處理池維護費2200元，用銀行存款支付。2022年11月3日，維修生活污水處理工程管道，發(fā)生支出1120元，用銀行存款支付。
1. 甲村生活污水處理工程2021年9月30日完工，從10月份開始計提折舊，每月計提折舊額=(156—6)÷20÷12=0.625萬元，每月賬務處理：
借：其他支出6 250
貸：累計折舊6 250
2. 2022年10月15日，發(fā)生污水處理池維護費2200元，賬務處理：
借：其他支出2 200
貸：銀行存款2 200
3. 2022年11月3日，維修生活污水處理工程管道支出1120元，賬務處理：
借：其他支出 1 120
貸：銀行存款1 120
三、農(nóng)村生活污水處理工程大修支出
農(nóng)村生活污水處理工程需要大修時，應先做好預算，履行民主程序通過后，進行公開招投標，選定具有資質(zhì)的建筑公司。大修時，將生活污水處理工程轉(zhuǎn)入在建工程，同時結(jié)轉(zhuǎn)前期計提的折舊，借記“在建工程—污水處理工程”“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)—污水處理工程”科目;發(fā)生大修支出時，借記“在建工程—污水處理工程”科目，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”“應付款”等科目;工程完工，驗收合格并竣工決算后，借記“固定資產(chǎn)—污水處理工程”科目，貸記“在建工程—污水處理工程”科目。
【例3】乙村生活污水處理工程賬面原值156萬元，污水處理池需要大修，預計需支出9萬元。履行民主程序通過后，經(jīng)公開招投標，B建筑公司中標，工程款總額9.2萬元。乙村生活污水處理工程已計提折舊75萬元。2021年10月6日，污水處理池開始修理;2021年10月18日，乙村付給B建筑公司工程款5萬元;2021年10月22日，污水處理池大修理完工，驗收合格并竣工決算后，乙村付給B建筑公司工程款2萬元。
有關(guān)賬務處理：
1. 2021年10月6日，污水處理池開始修理時
借：在建工程—污水處理工程
810 000
累計折舊750 000
貸：固定資產(chǎn)
—污水處理工程
1 560 000
2. 2021年10月18日，付給B建筑公司工程款5萬元
借：在建工程—污水處理工程
50 000
貸：銀行存款 50 000
3. 2021年10月22日，污水處理池大修理竣工，并付給B建筑公司工程款2萬元
借：在建工程—污水處理工程
42 000
貸：銀行存款20 000
應付款—B建筑公司
22 000
同時，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)—污水處理工程
902 000
貸：在建工程—污水處理工程
90 2000
(作者單位：山東省青島市即墨區(qū)田橫鎮(zhèn)經(jīng)管審計中心)