專項應(yīng)付款是專門核算合作社接受國家財政直接補助的資金。根據(jù)國家財政直接補助的資金撥付時間不同，可分為“先補后建”和“先建后補”兩種類型。現(xiàn)根據(jù)新修訂的《農(nóng)民專業(yè)合作社會計制度》要求，列舉核算實例如下，以供參考。
一、“先補后建”的核算
合作社收到國家財政直接補助的資金時，借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記“專項應(yīng)付款”科目。
【例1】某合作社為省級示范社，2021年5月，收到縣農(nóng)業(yè)農(nóng)村促進中心撥付的國家財政直補資金10萬元，用于改善合作社基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，款項已入開戶銀行。編制會計分錄為：
借：銀行存款 100 000
貸：專項應(yīng)付款
—財政獎補資金100 000
合作社使用已收到的國家財政直接補助資金時，應(yīng)按照實際使用國家財政直接補助資金的數(shù)額，借記“消耗性生物資產(chǎn)”“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“在建工程”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，同時借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“專項基金”科目。
【例2】接上例，2021年7月，該合作社購入不需要安裝的聯(lián)合收割機2臺，花費采購費、運雜費等費用共計12.5萬元，全部款項已用銀行存款支付，其中使用國家財政直接補助資金10萬元，自有資金2.5萬元。編制會計分錄為：
借：固定資產(chǎn)—聯(lián)合收割機
125 000
貸：銀行存款125 000
借：專項應(yīng)付款
—財政獎補資金100 000
貸：專項基金
—財政獎補100 000
【例3】某合作社為市級示范社，已收到國家財政直接補助資金5萬元，2021年8月，購入井岡蜜柚果苗一批，花費采購費、運雜費共計5.5萬元。全部款項已用銀行存款支付，其中使用國家財政直接補助資金5萬元，自有資金0.5萬元。編制會計分錄為：
借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
—經(jīng)濟林—果苗55 000
貸：銀行存款55 000
借：專項應(yīng)付款
—財政獎補資金50 000
貸：專項基金—財政獎補
50 000
合作社按照國家財政直接補助資金的項目用途，使用已收到的國家財政直接補助資金，用于開展信息、培訓(xùn)、農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標準認證、市場營銷和技術(shù)推廣等項目支出時，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。
【例4】某合作社為縣級示范社，2021年9月，使用縣產(chǎn)業(yè)化專項資金3萬元，用于農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標準認證，款項已用銀行存款支付。編制會計分錄為：
借：專項應(yīng)付款
—財政獎補資金30 000
貸：銀行存款30 000
二、“先建后補”的核算
為了加強項目資金管理，財政一般要求“先建后補，憑票報賬”。合作社取得生物資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)之后，收到對應(yīng)用途的國家財政直接補助資金的，按照收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記“專項應(yīng)付款”科目，同時按照實際使用國家財政直接補助資金的數(shù)額，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“專項基金”科目。
【例5】某合作社為省級示范社，為實施中央財政支持合作社發(fā)展資金項目10萬元，2021年10月，合作社購入生豬一批，價款100000元，運費600元，所有款項已全部用銀行存款支付。2021年12月，合作社向縣財政部門提供了購買生豬發(fā)票，辦理了相關(guān)手續(xù)后，合作社收到國家財政直接補助資金10萬元，款已存開戶銀行。編制會計分錄為：
1. 購入生豬
借：消耗性生物資產(chǎn)
—幼畜和育肥畜—生豬
100 600
貸：銀行存款100 600
2. 收到國家財政直接補助資金
借：銀行存款100 000
貸：專項應(yīng)付款
—財政獎補資金100 000
借：專項應(yīng)付款
—財政獎補資金100 000
貸：專項基金—財政獎補
100 000
合作社發(fā)生信息、培訓(xùn)、農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標準認證、市場營銷和技術(shù)推廣等項目支出之后，收到對應(yīng)用途的國家財政直接補助資金的，按照收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記“專項應(yīng)付款”科目，同時按照實際使用國家財政直接補助資金的數(shù)額，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“經(jīng)營支出”“管理費用”等科目。
【例6】某合作社為縣級示范社，2021年9月，開展農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標準認證，共開支了3.5萬元，2021年12月，收到縣產(chǎn)業(yè)化獎補資金3萬元，款已存開戶銀行。編制會計分錄為：
1. 支付農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標準認證費用
借：專項應(yīng)付款
—財政獎補資金35 000
貸：銀行存款35 000
2. 收到縣產(chǎn)業(yè)化獎補資金
借：銀行存款30 000
貸：專項應(yīng)付款
—財政獎補資金30 000
借：專項應(yīng)付款
—財政獎補資金30 000
貸：經(jīng)營支出30 000
三、退回國家財政直接補助資金的核算
合作社因有結(jié)余等情況而退回國家財政直接補助資金時，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。
【例7】某合作社為省級示范社，已收到中央財政支持合作社發(fā)展資金項目10萬元，因各種原因項目一直未實施，按財務(wù)規(guī)定，需退回縣財政。合作社退回國家財政直接補助資金時，編制會計分錄為：
借：專項應(yīng)付款
—財政獎補資金100 000
貸：銀行存款100 000