中國(guó)農(nóng)村網(wǎng) > 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)
村集體經(jīng)濟(jì)組織的房屋、設(shè)備、工具和農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施等勞動(dòng)資料，凡使用年限在一年以上、單位價(jià)值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。本文對(duì)村集體固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行逐一分類解析。
一、購(gòu)入的固定資產(chǎn)
農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織購(gòu)入的固定資產(chǎn)，有的不需要安裝就可以直接投入使用，有的則需要安裝后才能投入使用。購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的購(gòu)置費(fèi)用總額，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“銀行存款”“應(yīng)付款”等賬戶;購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，要先通過“在建工程”賬戶核算其實(shí)際購(gòu)置和安裝成本，待安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。
【例1】購(gòu)入拖拉機(jī)一臺(tái)，購(gòu)置費(fèi)用為52000元，以銀行存款支付。會(huì)計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn)52 000
貸：銀行存款52 000
【例2】購(gòu)入需要安裝的機(jī)井設(shè)備一臺(tái)，購(gòu)置費(fèi)用為60000元，以銀行存款支付，另以現(xiàn)金支付安裝費(fèi)用4000元。會(huì)計(jì)分錄為：
借：在建工程64 000
貸：銀行存款60 000
現(xiàn)金4 000
安裝完工、驗(yàn)收合格交付使用后，按實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn)64 000
貸：在建工程64 000
二、自行建造的固定資產(chǎn)
農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織自行建造的固定資產(chǎn)包括新建、改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)。建造工程中發(fā)生的全部工程支出要通過“在建工程”賬戶進(jìn)行核算，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。待工程完工交付使用時(shí)，在建工程的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶，借方登記各項(xiàng)在建工程發(fā)生的實(shí)際支出，貸方登記工程完工交付使用后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶的實(shí)際成本。賬戶余額在借方，表示未完工程和雖已完工但尚未辦理竣工決算工程的實(shí)際支出和尚未使用的工程物資的實(shí)際成本。可根據(jù)需要設(shè)置“自營(yíng)工程”“承包工程”“工程物資”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算?，F(xiàn)按不同情況說明自行建造固定資產(chǎn)的核算方法。
(一)自營(yíng)工程形成的固定資產(chǎn)
【例3】自建房屋一幢，建設(shè)中發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
1. 購(gòu)入工程用材料物資一批，價(jià)稅款280000元，以銀行存款支付。會(huì)計(jì)分錄為：
借：庫(kù)存物資—工程物資
280 000
貸：銀行存款280 000
2. 工程領(lǐng)用材料物資280000元。會(huì)計(jì)分錄為：
借：在建工程—自營(yíng)工程
280 000
貸：庫(kù)存物資—工程物資
280 000
3. 以銀行存款支付工程水電費(fèi)1000元。會(huì)計(jì)分錄為：
借：在建工程—自營(yíng)工程
1 000
貸：銀行存款1 000
4. 工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的勞務(wù)費(fèi)6000元，其中2000元以現(xiàn)金支付，其余屬于勞動(dòng)積累工的作價(jià)。會(huì)計(jì)分錄為：
借：在建工程—自營(yíng)工程
6 000
貸：現(xiàn)金2 000
公積公益金4 000
5. 工程領(lǐng)用自產(chǎn)工業(yè)產(chǎn)品一批，計(jì)價(jià)5000元，予以轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄為：
借：在建工程—自營(yíng)工程
5 000
貸：庫(kù)存物資—自產(chǎn)工業(yè)品
5 000
6. 房屋工程完工，驗(yàn)收合格后交付使用，按實(shí)際成本292000元轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn)292 000
貸：在建工程—自營(yíng)工程
292 000
【例4】自育經(jīng)濟(jì)林2萬平方米，培育過程中發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
1. 以銀行存款支付樹苗費(fèi)12000元。會(huì)計(jì)分錄為：
借：在建工程
—自營(yíng)工程—經(jīng)濟(jì)林木
12 000
貸：銀行存款12 000
2. 以現(xiàn)金支付勞務(wù)費(fèi)3400元、灌溉費(fèi)1000元。會(huì)計(jì)分錄為：
借：在建工程
—自營(yíng)工程—經(jīng)濟(jì)林木
4 400
貸：現(xiàn)金4 400
3. 領(lǐng)用除草劑一批，價(jià)款1600元;肥料一批，價(jià)款5000元。會(huì)計(jì)分錄為：
借：在建工程
—自營(yíng)工程—經(jīng)濟(jì)林木
6 600
貸：庫(kù)存物資 6 600
4. 經(jīng)濟(jì)林木育成轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，按實(shí)際成本23000元轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn)23 000
貸：在建工程
—自營(yíng)工程—經(jīng)濟(jì)林木
23 000
(二)第三方承建工程形成的固定資產(chǎn)
【例5】建造冷庫(kù)一座，由某建筑公司中標(biāo)承建，合同工程價(jià)款1200000元。根據(jù)合同規(guī)定，工程開工時(shí)，預(yù)付工程價(jià)款的70%，其余30%待工程竣工驗(yàn)收后一次付清。
1. 以銀行存款預(yù)付工程價(jià)款840000元。會(huì)計(jì)分錄為：
借：在建工程—承包工程
840 000
貸：銀行存款840 000
2. 工程完工驗(yàn)收合格后，以銀行存款付清工程剩余價(jià)款360000元。會(huì)計(jì)分錄為：
借：在建工程—承包工程
360 000
貸：銀行存款360 000
3. 工程完工驗(yàn)收合格并交付使用后，結(jié)轉(zhuǎn)工程全部支出成本1200000元。會(huì)計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn)1 200 000
貸：在建工程—承包工程
1 200 000
(三)改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)
【例6】為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，決定對(duì)原有食品加工車間進(jìn)行擴(kuò)建，該車間的原值為700000元，已提折舊200000元，發(fā)生拆除費(fèi)用50000元，收回材料變價(jià)收入為10000元。該車間的擴(kuò)建承包給建筑公司，合同規(guī)定一次支付其擴(kuò)建材料、人工及管理費(fèi)等價(jià)款為500000元。會(huì)計(jì)分錄為：
1. 收到拆除殘料的變價(jià)收入時(shí)
借：銀行存款(或現(xiàn)金)
10 000
貸：在建工程—承包工程
10 000
2. 支付拆除費(fèi)用時(shí)
借：在建工程—承包工程
50 000
貸：銀行存款50 000
3. 支付給承包單位的承包費(fèi)用時(shí)
借：在建工程—承包工程
500 000
貸：銀行存款500 000
4. 擴(kuò)建工程完工驗(yàn)收合格，車間廠房交付使用按540000元轉(zhuǎn)賬
借：固定資產(chǎn)540 000
貸：在建工程—承包工程
540 000
三、財(cái)政資金形成固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)交村集體
農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織接受財(cái)政資金形成的固定資產(chǎn)，要區(qū)別情況分別處理。如果新建成的固定資產(chǎn)，可按賬面價(jià)值，或按同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)格，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“公積公益金”賬戶。如果是已使用過的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，按估計(jì)已提折舊額，貸記“累計(jì)折舊”賬戶，按固定資產(chǎn)的凈值，貸記“公積公益金”賬戶。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，應(yīng)當(dāng)同時(shí)記入固定資產(chǎn)的價(jià)值。
【例7】接受小型光伏電站一座，重置完全價(jià)值為80000元，估計(jì)已提折舊24000元。會(huì)計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn)80 000
貸：累計(jì)折舊24 000
公積公益金56 000
四、盤盈的固定資產(chǎn)
農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，按估計(jì)已提折舊額，貸記“累計(jì)折舊”賬戶，按固定資產(chǎn)的凈值，貸記“其他收入”賬戶。
【例8】在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈電機(jī)一臺(tái)，重置完全價(jià)值為2000元，估計(jì)已提折舊600元。會(huì)計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn)2 000
貸：累計(jì)折舊600
其他收入1 400
五、固定資產(chǎn)修理的核算
(一)直接列支
對(duì)于修理間隔時(shí)間短、一次支付數(shù)額較少的修理費(fèi)用可直接記入有關(guān)費(fèi)用。
【例9】以現(xiàn)金支付農(nóng)用車修理費(fèi)360元。會(huì)計(jì)分錄為：
借：經(jīng)營(yíng)支出360
貸：現(xiàn)金360
(二)分期攤銷
對(duì)于修理間隔時(shí)間長(zhǎng)、一次支付數(shù)額較多的修理費(fèi)用可先記入遞延資產(chǎn)，分年攤銷記入相應(yīng)的費(fèi)用項(xiàng)目。
【例10】以銀行存款支付聯(lián)合收割機(jī)修理費(fèi)用12000元，分兩年攤銷。會(huì)計(jì)分錄為：
1. 支付修理費(fèi)用時(shí)
借：其他資產(chǎn)
—遞延資產(chǎn)—大修理費(fèi)用
12 000
貸：銀行存款12 000
2. 每月攤銷時(shí)
借：管理費(fèi)用500
貸：其他資產(chǎn)
—遞延資產(chǎn)—大修理費(fèi)用
500
若有些固定資產(chǎn)的修理工期較長(zhǎng)，可將修理費(fèi)用先記入“在建工程”賬戶，再轉(zhuǎn)入“其他資產(chǎn)—遞延資產(chǎn)”賬戶。
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