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　　近年來，一些地方在政府指導、集體協商、村民自愿前提下，將規模小、居住散、發展難的行政村進行合并，進一步優化調整村莊規模，在行政架構精簡、資源優勢互補的基礎上，探索“1+1>2”的發展路徑。在村集體合并過程中，如何做好村級集體資產融合和會計核算，確保農村集體資產的安全與完整，是一項重要工作。筆者認為，有必要對資產融合的會計核算作一些探討。

　　一、賬務合并的基本原則

　　行政村融合中，村級集體資產清理和處置工作量大、涉及面廣、政策性強、情況復雜，各鄉鎮(街道)應按照“因村制宜、尊重民意、促進發展”的要求，認真抓好村(居)賬務合并工作。堅持“先凍結、后審計、再合并”原則，規范村(居)賬務合并程序。

　　二、直接融合會計核算

　　如果村與村之間的人均凈資產及預期人均凈收益基本接近，通常采取直接合并方式進行村集體資產融合。處置的方式是：原村資產直接合并形成新村資產。直接融合后，資產、負債、收入支出、債權債務，不分原村、新村，均由新村經營管理。

　　直接融合的會計核算最簡單，核算不需分原村、新村。具體的做法是：取消原村賬套，單設新村賬套;取消原村基本存款賬戶，只設新村基本存款賬戶;原村資產負債表項目直接相加就是新村的會計期初余額;原村所有的收入、支出均納入新村賬套進行管理和核算。

　　三、折股量化融合會計核算

　　如果村與村之間的人均凈資產、人均預期凈收益相差較大，通常采取折股量化融合方式。具體的做法是：以人均凈資產或人均預期凈收益最小的村為基數，超基數部分存量凈資產及增量凈收益，掛賬原村定向使用。

　　折股量化融合方式兼顧了村與村之間利益平衡，村干部群眾容易接受。

　　(一)資產融合會計初始余額的確定

　　假設甲村和乙村合并成丙村，丙村于2022年4月30日成立。資產采取折股量化融合的方式融合。

　　會計初始余額是建立新村賬套的基礎。丙村資產負債初始數據為甲村和乙村的資產負債全額并入，乙村剩余的凈資產視作丙村對乙村的負債。經這樣處理，會計核算只設丙村賬套和一個基本存款賬戶，甲村和乙村賬套及基本存款賬戶均可取消，資產管理和會計核算也就簡便多了。

　　(二)增量資產融合比例確定

　　增量資產融合比例是資產合并后會計核算工作的依據。融合比例確定通常采取的辦法是：根據原各村前三年存量凈收益，預測以后年份的增量凈收益，經原村村民代表會議表決通過，以簽訂協議的形式確定收入和支出歸原村、新村比例。

　　例如，甲、乙兩村歷年存量凈收益甲村最少，經協商確定：以甲村為基數，甲村增量的凈資產全部歸丙村所有;乙村的增量凈資產70%歸丙村所有，30%留乙村作定向使用資金。丙村自身的增量凈資產全部歸丙村所有。

　　(三)會計實務舉例

　　因現行《村集體經濟組織會計制度》對定向使用資金沒有對應的核算科目，若不增設“專項使用資金”科目，可用“專項應付款”科目來替代。

　　【例1】9月16日，收到原甲村村民王五上交的灣塘承包費6500元，現金收取。會計分錄為：

　　借：現金6500

　　貸：發包及上交收入6500

　　【例2】7月25日，收到李八上交的原乙村房屋租賃費9000元，款項已入賬。會計分錄為：

　　借：銀行存款9000

　　貸：經營收入9000

　　根據資產融合協議，該項收入30%留原乙村定向使用，同時記：

　　借：公積公益金2700

　　貸：專項應付款2700

　　【例3】9月18日，付原乙村公房修理費4500元。會計分錄為：

　　借：管理費用4500

　　貸：銀行存款4500

　　根據資產融合協議，該項支出30%由原乙村承擔。同時記：

　　借：專項應付款1350

　　貸：公積公益金1350

　　【例4】10月18日，收回村民李欣欠原甲村借款3500元，現金收取。

　　借：現金 3500

　　貸：內部往來 3500

　　【例5】原乙村路面道路工程一年使用期已滿，經驗收工程質量合格。9月20日，支付施工單位工程質量保證金2600元。會計分錄為：

　　借：應付款 2600

　　貸：銀行存款 2600

　　【例6】11月29日，村民醫保交費。丙村決定：原甲村村民全部自付;乙村村民每人補助120元，總計9.6萬元，在原乙村定向使用資金開支。會計分錄為：

　　借：應付福利費96000

　　貸：銀行存款96000

　　根據資產融合協議，同時記：

　　借：專項應付款 96000

　　貸：公積公益金96000

　　四、分級核算融合會計核算

　　如果村與村之間的人均凈資產及人均預期凈收益相差懸殊，村集體資產融合一般采用分級核算方式。具體的做法是：原村資產歸原村所有，但由新村統一經營管理。上級補助等新形成的資產歸新村所有。新村公用經費支出及基礎設施等公益事業支出按人口或受益情況分攤。新村應當按收入的一定比例提取管理經費和福利費，用于全體村民福利支出，對結余部分進行收益分配。分配時，原則上按照30%比例提取公共積累，其余部分按股分紅。

　　分級核算資產融合方式簡單公平，并村不并賬，保留原村賬套，但多了個新村賬套，增加了會計核算工作量。

　　由于現行的《村集體經濟組織會計制度》對公用經費及公益事業經費收支沒有相對應的核算科目。筆者認為，目前只能用“發包及上交收入”和“公積公益金”科目進行核算。

　　例如，甲村和乙村合并丙村，假設資產采取分級核算方式融合。丙村啟動資金按合并前原村人口數分攤：甲村4萬元、乙村2萬元。

　　9月1日，新村合并成立。則丙村會計賬套初始余額：資產(貨幣資金)6萬元，負債0元，凈資產(公積公益金)6萬元。9月6日，上級下撥公用經費10萬元。9月23日，新村決定建設村民活動中心廣場，費用按受益分攤：甲村5萬元、乙村3萬元。

　　丙村的會計分錄：

　　借：銀行存款100000

　　貸：上級補助收入100000

　　借：銀行存款80000

　　貸：發包及上交收入80000

　　甲村的會計分錄：

　　借：公積公益金50000

　　貸：銀行存款50000

　　乙村的會計分錄：

　　借：公積公益金30000

　　貸：銀行存款30000

　　9月30日，丙村支付村民活動中心廣場第一期工程款1.5萬元。會計分錄：

　　丙村的會計分錄：

　　借：在建工程15000

　　貸：銀行存款15000