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　　新修訂的《農(nóng)民專業(yè)合作社會計制度》于2023年1月1日起施行。根據(jù)農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展中出現(xiàn)的新情況、新需要，該制度補充完善了有關會計科目和賬務處理，有利于農(nóng)民專業(yè)合作社精細核算，提升會計核算水平和會計信息質量。筆者以某農(nóng)民專業(yè)合作社為例，對合作社接受財政補助形成的固定資產(chǎn)的會計處理進行例舉和分析。

　　一、案例背景

　　某農(nóng)民專業(yè)合作社于20×1年12月1日，收到財政補助資金30000元，專門用于購買收割機;20×1年12月5日，使用收到的30000元財政補助資金和自籌資金購買一臺生產(chǎn)用谷物聯(lián)合收割機，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為60000元，增值稅進項稅額5400元，款項已通過銀行轉賬方式支付。采用直線法計提折舊，預計使用年限10年，無殘值。

　　20×2年12月10日，農(nóng)民專業(yè)合作社向上級主管部門提出申請，無償獲贈1臺碾米機。20×2年12月15日，農(nóng)民專業(yè)合作社使用自有皮卡車前往指定地點裝運碾米機，取得上級部門的核撥單一張，上面記載的碾米機的價值為25000元。該設備預計使用4年，預計凈殘值為1000元。

　　20×3年6月5日，農(nóng)民專業(yè)合作社所在區(qū)域突發(fā)山洪，谷物聯(lián)合收割機、碾米機被泥水浸泡，已無法使用，經(jīng)有關部門同意，擬將2臺設備進行報廢處置。谷物聯(lián)合收割機殘料價值3600元，經(jīng)保險公司定損后應賠付6000元;碾米機殘料價值1500元，經(jīng)保險公司定損后應賠付2500元。20×3年7月6日，收到殘料售賣價款，款項已存入銀行，用現(xiàn)金支付清理費500元。20×3年7月12日，收到保險公司對公賬戶轉來的賠付款8500元。

　　假定農(nóng)民專業(yè)合作社是一般納稅人，共有社員50人，每人的出資比例相同。不考慮其他相關稅費，所有計算四舍五入保留整數(shù)位。

　　二、會計處理

　　(一)使用財政補助資金購置的固定資產(chǎn)

　　1.20×1年12月1日，收到財政補助資金時

　　借：銀行存款30000

　　貸：專項應付款30000

　　2.20×1年12月5日，購入谷物聯(lián)合收割機時

　　借：固定資產(chǎn)

　　—谷物聯(lián)合收割機60000

　　應交稅費—應交增值稅

　　(進項稅額)5400

　　貸：銀行存款65400

　　同時對專項應付款和專項基金進行會計處理

　　借：專項應付款30000

　　貸：專項基金30000

　　按照《農(nóng)民專業(yè)合作社法》的有關要求，專項基金應當平均量化到成員，即平均量化給每個成員600元(30000÷50=600元/人)。

　　3.20×2年1月開始計提累計折舊

　　每月的折舊額=60000÷10÷12 =500(元)

　　借：生產(chǎn)成本500

　　貸：累計折舊500

　　本例中是先收到政府補助資金后購買固定資產(chǎn)。如果是先購買固定資產(chǎn)，在項目驗收后才收到財政補助資金，那么現(xiàn)行規(guī)定下的有關會計處理與本例類似。

　　(二)收到政府無償撥付形成的固定資產(chǎn)

　　1.20×2年12月15日，收到無償撥付的碾米機

　　借：固定資產(chǎn)—碾米機25000

　　貸：專項基金25000

　　按照《農(nóng)民專業(yè)合作社法》的有關要求，專項基金應當平均量化到成員，即平均量化給每個成員500元(25000÷50=500元/人)。

　　2.20×3年1月開始計提折舊

　　每月折舊額=(25000-1000)÷4÷12=500(元)

　　借：生產(chǎn)成本500

　　貸：累計折舊500

　　本例中是假定收到了上級部門的核撥單，記載了固定資產(chǎn)的價值。下面進行2種假設，并演示會計處理過程。

　　假設1：農(nóng)民專業(yè)合作社未取得任何憑據(jù)，市場同型號產(chǎn)品的價格為26000元。

　　借：固定資產(chǎn)—碾米機26000

　　貸：專項基金26000

　　假設2：農(nóng)民專業(yè)合作社未取得任何憑據(jù)，市場中沒有同類或類似產(chǎn)品，也無法找到合適方法評估資產(chǎn)價值，可以名義金額1元入賬。

　　借：固定資產(chǎn)—碾米機1

　　貸：專項基金1

　　同時，在備查簿中登記，并進行后續(xù)管理。

　　(三)與政府補助相關的固定資產(chǎn)報廢時

　　1.20×3年6月5日，結轉固定資產(chǎn)和累計折舊

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　—谷物聯(lián)合收割機51000

　　—碾米機22000

　　累計折舊

　　—谷物聯(lián)合收割機9000

　　—碾米機3000

　　貸：固定資產(chǎn)

　　—谷物聯(lián)合收割機60000

　　—碾米機25000

　　2.20×3年7月6日，收到殘料價款，支付清理費

　　(1)收到殘料價款存入銀行

　　借：銀行存款5100

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　—谷物聯(lián)合收割機3600

　　—碾米機1500

　　(2)用現(xiàn)金支付清理費

　　首先，對清理費進行分攤，分攤比重按照賬面原值占比計算。谷物聯(lián)合收割機比重約為71%，碾米機比重約為29%。支付清理費用時：

　　分攤至谷物聯(lián)合收割機的費用=500×71%=375(元)

　　分攤至碾米機的費用=500 ×29%=125(元)

　　借：固定資產(chǎn)清理

       —谷物聯(lián)合收割機355

　　—碾米機145

　　貸：庫存現(xiàn)金500

　　3.20×3年7月12日，收到保險公司賠款

　　借：銀行存款8500

　　貸：固定資產(chǎn)清理—保險公司8500

　　說明：應收C保險公司款項8500元，其中谷物聯(lián)合收割機6000元，碾米機2500元。

　　4.20×3年7月底，結轉固定資產(chǎn)凈損失

　　借：其他支出59900

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　—谷物聯(lián)合收割機41755

　　—碾米機18145

　　(四)與政府補助相關的固定資產(chǎn)收回時

　　按照《農(nóng)民專業(yè)合作社法》的有關要求，案例中的專項基金平均量化到每個成員，累計1100元/人，其中碾米機500元/人。所有者權益結構不變的情況下，成員的持有份額增加。

　　假設農(nóng)民專業(yè)合作社收到無償撥付的碾米機后，被村民舉報不符合申報條件，經(jīng)上級部門核查屬實，20×3年2月25日，取消農(nóng)民專業(yè)合作社申報資格并收回撥付的碾米機。假定其他條件不變，不考慮行政處罰等其他事項的影響。

　　截至20×3年2月25日，碾米機1—2月份的累計折舊為1000元，分錄略。上級部門收回碾米機時的賬務處理：

　　1.20×3年2月25日，核銷固定資產(chǎn)，結轉累計折舊

　　借：固定資產(chǎn)清理—碾米機24000

　　累計折舊1000

　　貸：固定資產(chǎn)25000

　　2.結轉固定資產(chǎn)清理，核銷量化到成員的專項基金

　　借：專項基金24000

　　貸：固定資產(chǎn)清理—碾米機24000

　　固定資產(chǎn)報廢時，為了更好地反映經(jīng)營成果，固定資產(chǎn)清理凈損失全部通過其他支出轉出，凈收益則轉入其他收入;收回時，由于固定資產(chǎn)可以繼續(xù)使用且與之相關的經(jīng)濟利益不再流入農(nóng)民專業(yè)合作社，建議視作撤回出資，沖減量化到成員的專項基金。