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　　根據現行的《農村集體經濟組織財務制度》《村集體經濟組織會計制度》，筆者結合鄉村防疫工作實際，列舉幾個與疫情防控相關的會計實例，供廣大農村會計同行參考。

　　一、疫情防控收入及支出核算原則

　　1. 自有資金分類核算，優先保障原則。既要堅持急事急辦，又要符合財務管理規定，把事辦好;既要做到財權與事權匹配，又要做到核算清晰明了。在會計實務中，使用防控資金或物資通常按照資金來源和使用部門不同進行分類核算，把村級可用的自有資金優先用于保障防控工作上。

　　2. 專用資金專款專用，優先使用原則。從實際看，疫情防控支出既使用了村級自有資金，又使用了上級財政部門撥入疫情防控專項工作經費。筆者認為，財政資金撥付到位后應當盡快投入使用，因此在接到上級撥入的防疫工作專項經費后，應自動轉為優先使用財政專項撥款，發生相關支出直接沖減專項應付款科目，直至使用完畢后，再恢復使用村級自有資金。

　　二、疫情防控工作經費或物資來源、運用構成及使用科目

　　1. 疫情防控工作經費或物資的來源構成及使用科目。一是村級自有資金或物資，直接使用，無需核算;二是財政撥入財政專項工作經費，記入“專項應付款”進行核算;三是社會組織及個人捐贈的資金或物資，記入“公積公益金”進行核算。

　　2. 疫情防控工作支出構成及使用科目。在防疫物資消耗核算方面，使用“庫存物資”“管理費用”“應付福利費”“其他支出”“專項應付款”5個會計科目;在人員費用方面，使用“管理費用”“其他支出”“專項應付款”3個會計科目;在其他費用方面，使用“其他支出”“專項應付款”2個會計科目，根據專項資金財務管理的相關規定，其中“專項應付款”科目專門用于核算疫情防控專項資金收支情況。

　　三、村級疫情防控收支核算實例

　　(一)取得疫情防控工作經費或物資的核算

　　1. 從上級部門獲得疫情防控工作經費或物資核算

　　【例1】××村集體經濟組織于2020年8月31日收到上級財政部門撥入專項防疫經費15000元。

　　借：銀行存款15000

　　貸：專項應付款

　　—防疫工作經費15000

　　2. 接受捐贈及捐出資金或物資的核算

　　【例2】××村集體經濟組織于2020年2月20日接受上級單位捐贈物資一批，共計普通口罩價值2000元、84消毒液價值1000元，準備發放給村民，用于村組農戶聯防聯控。通過民政等有關部門轉賬向其他地區捐款5000元。2020年2月20日，上級有關單位組織向其他地區愛心捐款活動，為減輕村集體負擔，經商議由有關單位以村集體名義代為出資10000元，有關單位將10000元先行轉賬給村集體。

　　收到有關單位代為捐款時

　　借：銀行存款10000

　　貸：應付款—其他地區10000

　　收到捐贈的口罩及消毒液等實物時

　　借：庫存物資

　　—普通口罩2000

　　—84消毒液1000

　　貸：公積公益金3000

　　捐贈其他地區時

　　借：應付款—其他地區10000

　　其他支出—捐贈支出5000

　　貸：銀行存款15000

　　注：捐贈款項因需要捐出，按照實質具有代收代付性質，故應作為往來款項進行處理，直接沖減應付款科目即可;捐贈物資自用則應該按照制度規定計入公積公益金。

　　(二)疫情防控支出核算

　　1. 購置防疫物資及消耗的會計核算

　　(1)購置消耗性防疫物資的核算

　　【例3】因防疫工作需要，××村集體經濟組織于2020年12月31日預支張三3000元，用于緊急統一購買一批N95口罩，取得增值稅普通發票，金額2000元(含增值稅)，購買一批方便面價值500元，其余500元退還給村集體。

　　借出時

　　借：內部往來—張三3000

　　貸：銀行存款3000

　　報銷時

　　借：庫存物資

　　—N95口罩2000

　　—方便面500

　　銀行存款500

　　貸：內部往來—張三3000

　　(2)領用消耗性防疫物資的核算

　　【例4】接上例，××村集體經濟組織將普通口罩和N95口罩分別發放給農戶及防疫值班人員，實際發放防控人員N95口罩價值1000元，發給農戶普通口罩價值2000元。

　　借：管理費用—勞動保護費1000

　　貸：庫存物資—N95口罩1000

　　借：應付福利費—村民福利2000

　　貸：庫存物資—普通口罩2000

　　注：發放口罩給村組干部等值班人員，屬于保障正常村級管理性質的支出，具有管理屬性，屬于村級管理性支出，故應在“管理費用”當中核算;發放給村民的口罩，具有福利性質，計入“應付福利費”科目核算。

　　(3)購置非消耗性防疫物資的核算

　　【例5】××村集體經濟組織于2020年12月1日使用財政撥入的專項防疫資金購買值班帳篷一批，價值1200元，購置臨時活動板房價值7000元、空調價值3800元。

　　借：固定資產

　　—帳篷1200

　　—活動板房7000

　　—空調3800

　　貸：銀行存款12000

　　借：專項應付款12000

　　貸：公積公益金12000

　　注：形成固定資產時應同時沖轉專項應付款，記入公積公益金。

　　2. 其他防疫費用的核算

　　【例6】××村集體經濟組織于2020年12月20日使用財政撥入的專項防疫資金支付防控值班期間購買盒飯費用2600元，支付臨時板房電費100元、桶裝水費用1300元，支付辦公費1200元，支付宣傳費3400元。

　　借：專項應付款

　　—用餐費用2600

　　—電費100

　　—桶裝水費300

　　管理費用—桶裝水費1000

　　貸：銀行存款4000

　　借：管理費用—辦公費 200

　　—宣傳費3400

　　貸：銀行存款4600

　　注：2020年村集體經濟組織收到財政專項資金撥入款15000元，除去例4購置固定資產12000元，本期只能支付3000元，支付到水費時已經支付完畢，只能使用村級自有資金并記入相關費用科目。

　　【例7】××村集體經濟組織于2021年4月1日—30日，租用車輛2輛用于運送行動不便的村民到鎮衛生院進行疫苗注射，每天往返兩次，累計發生租車費用6800元。

　　借：其他支出

　　—疫情防控租車費6800

　　貸：銀行存款6800

　　3. 人員費用的核算

　　(1)村組干部值班補貼

　　【例8】××村集體經濟組織于2021年12月31日發放5名防疫人員12月份值班補貼，每天每人50元，發8天的補助，共計2000元。

　　借：應付福利費2000

　　貸：銀行存款2000

　　注：根據本地實際情況，認為防疫人員補貼具有福利性質，故在“應付福利費”中核算。

　　(2)雇傭人員的勞務費

　　【例9】××村集體經濟組織于2022年3月1日—31日，雇傭臨時人員6名，協助進行核酸檢測工作，每天工作5小時，累計檢測10次，累計記錄工時300小時，按每人每工時10元的標準計算，累計發生務工費3000元。

　　借：其他支出

　　—疫情防控勞務費3000

　　貸：銀行存款3000