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　　貨幣資金具有流動性強、風險性大等特點，是村集體經濟組織財務管理的薄弱環節。只有正確認識到資金管理的必要性并建立健全強有力的執行規章制度，才能全面保證集體資金安全性。本文就村集體經濟組織貨幣資金管理常見問題識別與研判進行闡述。

　　一、常見問題及表現方式

　　(一)插手管現金。財務主管或會計員違背不相容崗位分離原則，代替出納員辦理現金(銀行存款)收取支付和保管業務。

　　(二)庫存超限。開戶單位保留的庫存現金余額超過開戶銀行核定的金額。

　　(三)白條抵庫。用不符合財務制度要求的憑證頂替庫存現金。

　　(四)超限額(范圍)支現。進行現金結算時，超出《現金管理暫行條例》規定的八項現金使用范圍：職工工資、獎金、津貼和補貼;個人勞務報酬;根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金;各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出;向個人收購農副產品和其他物資的價款;超出結算起點的零星支出;出差人員必須隨身攜帶的差旅費;中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。

　　(五)坐支。從村集體經濟組織的現金收入中直接支付，未從庫存現金限額中支付或者從開戶銀行提取。

　　(六)公款私存。將村集體經濟組織收入的現金以個人名義存儲。

　　(七)賬外賬。違反《中華人民共和國會計法》《現金管理暫行條例》等法律法規及其他有關規定，公款應列入而未列入符合規定的單位賬簿，卻在法定會計賬冊之外設立賬冊管理或記載。

　　二、審查方法及適用范圍

　　村集體經濟組織上述現金管理存在的常見問題，一般可通過以下常用方法識別確認。

　　(一)現金盤點法。審查人員通過盤點出納庫存現金，核對現金(銀行存款)收支憑證、現金日記賬、銀行存款日記賬，重點看是否賬款相符，是否存在庫存超限額、超限額超范圍支現、白條抵庫、坐支、滯留、占用、挪用、小金庫和賬外賬等問題。

　　(二)賬證分析法。審查人員通過審查總賬、明細賬、記賬憑證、原始憑證等重要財務資料，進行比對分析，重點看是否存在超限額超范圍支現、坐支、滯留、挪用、小金庫和賬外賬等問題。

　　(三)查證問詢法。審查人員通過內查外訪相結合等方式，審查賬目憑證與探訪問詢，重點看是否存在插手管現金，占用、挪用小金庫，賬外賬等問題。

　　三、問題識別與研判

　　實際工作中，可運用單一方法對顯性問題進行識別確認，相對隱性問題應多種方法相結合進行識別與研判。

　　(一)插手管現金的識別與研判。此類問題可通過查證問詢法發現。如筆者在某村開展工作時，通過詢問和查證知曉了某村主管財務干部、會計員、出納員的具體姓名，但發現該村入賬的收款憑證體現的姓名是村主管財務干部的。經進一步詢問，得知該村出納員在外陪讀，大部分現金收取工作由村黨支部書記和村會計負責，現金由主管財務干部保管，此舉可直接認定為插手管現金。

　　(二)庫存超限額的識別與研判。此類問題可通過綜合運用現金盤點法和賬證分析法發現。一是現金盤點時，若庫存現金超過1000元，可直接認定為庫存超限額。二是查看現金總賬或科目余額表，若發現其余額超過1000元，可直接確認為庫存超限額。三是查看現金日記賬，若某日日清月結余額超過1000元，可直接認定為庫存超限額。

　　(三)白條抵庫的識別與研判。此類問題可通過現金盤點法發現。現金盤點時，若發現經手人未履行任何財務審批手續，直接從出納員處打條支取現金，因種種原因未及時報賬撤條，可確認其屬于白條抵庫。例如，村委會主任借取現金1000元，購買辦公用品或借支差旅費，時隔五個月仍未取得合法票據進行結算，此舉可直接認定為白條抵庫。

　　(四)超限額(范圍)支現的識別與研判。此類問題可運用賬證分析法發現。審閱現金日記賬和查看現金支付原始憑證相結合，若發現現金支付給單位，可直接認定為超范圍支現;若發現單筆現金支付金額超過1000元且超出規定的現金使用范圍的，應核查是支付給單位還是個人，根據具體情形研判其是超范圍還是超限額支現。如，某村2020年以現金形式支付給某電腦公司電腦款6200元，此舉屬于超范圍支現;某村2021年現金支付給張三鏟車清雪工時費4500元，此例屬于超限額支現，超限額支現金額為3500元。

　　(五)坐支的識別與研判。此類問題可運用現金盤點法和賬證分析法進行識別與研判。一是現金盤點時，若發現所收取現金未及時存入開戶行，直接辦理現金支付業務，可直接認定為坐支。如，現金盤點時發現某村2021年3月20日收取農戶土地承包費5000元，現金未存入銀行，于當月25日用于支付給李四等人環境治理人工款5000元，此例5000元全部屬于坐支行為。二是查閱現金日記賬和原始憑證時，發現所收取現金未及時存入開戶行，直接辦理現金支付業務，此種行為應根據具體情形進行研判。如，2021年某村現金日記賬顯示，5月21日收取王五賬面欠款10000元，5月22日現金支付劉六賬面款2000元，5月23日將余款8000元存入開戶行，此例2000元屬于坐支行為。

　　(六)公款私存的識別確認與研判。此類問題可運用現金盤點法和賬證分析法發現。一是現金盤點時，若發現將單位收入的現金以個人名義存儲，可直接認定為公款私存。如，某村誤認為電業部門補償給農戶的線桿占地款41500元不屬于集體資金，故存入出納員個人賬戶，此例應確認為公款私存。二是查閱現金(銀行存款)日記賬和相關原始憑證時，若發現現金收入和現金支付沒有通過村集體經濟組織開戶行辦理，而是直接通過個人賬戶辦理現金存取業務，也可直接認定為公款私存。

　　(七)賬外賬(小金庫)的識別與研判。此類問題可運用現金盤點法和賬證分析法進行識別與研判。賬外賬一般都包括不合理支出，小金庫資金主要來源于收入不入賬和虛列支出，主要用于無法入賬核算的不合理支出，是賬外賬的一種表現方式，二者既有相同之處也有諸多不同之處，實際工作中應嚴格區分。一是進行現金盤點、查閱會議記錄和離任交接書等材料，看是否存在應入賬而未入賬核算的異常現象，經過梳理再確認其實質屬性。如，在審查出納員保管的三聯單時發現，現金收取承包費13500元有存根聯，但仔細核查賬內未發現該筆收入入賬，經核實該收入用于沖抵村干部請客送禮等不合理支出，此舉可斷定為私設小金庫。二是查閱各項收支明細賬，看上下年相關收支是否存在較大差異，通過比對發現差異后，看是否存在賬外賬或小金庫。如，通過核對歷年村級賬目，發現2020年沒有自來水電費經濟業務，經進一步調查，發現該村用賣枯樹收入7000元直接繳納了自來水電費，上述現金收支均未入賬核算，因村級組織自來水電費屬于合理費用，此舉應認定為私設賬外賬。