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　　近年來，農村集體經濟組織經營方式更加多元化，這對村集體增收項目的會計核算提出了新要求。筆者參照財政部新修訂發布的《農村集體經濟組織會計制度(征求意見稿)》(以下簡稱《征求意見稿》)相關規定，對村集體經濟增收項目業務的會計核算進行實務解析，以供參考。

　　【例】某村集體租用村民耕地12畝，租金每年每畝1000元，使用鄉村振興扶持資金50萬元及村集體投入資金4萬元，共計54萬元，建設了6個鋼結構磚混溫室大棚，棚內蘆筍種植面積9畝。蘆筍為多年生生產性生物資產，第二年開始采收產生效益。

　　一、建設春暖式大棚相關賬務處理

　　1. 收到中央財政鄉村振興扶持資金50萬元。

　　借：銀行存款—××銀行500000

　　貸：專項應付款

　　—中央財政鄉村振興專項資金500000

　　2.××公司中標建設鋼結構磚混溫室大棚，簽定合同價款50萬元，質保期一年，留取5%質保金。根據合同約定，材料及施工人員進入施工地后，需按30%撥付工料款15萬元。

　　借：在建工程

　　—鋼結構磚混溫室大棚150000

　　貸：銀行存款—××銀行150000

　　3. 大棚竣工驗收合格后根據財政評審金額撥付尾款。假定評審金額54萬元，留取5%質保金2.7萬元，實際應付51.3萬元，撥付尾款36.3萬元(51.3-15=36.3萬元)。

　　借：在建工程

　　—鋼結構磚混溫室大棚363000

　　貸：銀行存款—××銀行363000

　　4. 根據合同約定，留取5%質保金2.7萬元。

　　借：在建工程

　　—鋼結構磚混溫室大棚27000

　　貸：應付款

　　—××公司—大棚質保金27000

　　5. 鋼結構磚混溫室大棚完工后轉固定資產。

　　借：固定資產

　　—鋼結構磚混溫室大棚540000

　　貸：在建工程

　　—鋼結構磚混溫室大棚540000

　　6. 將鄉村振興資金專項應付款轉入公共積累。

　　借：專項應付款

　　—中央財政鄉村振興專項資金500000

　　貸：公積公益金

　　—中央財政鄉村振興專項資金500000

　　二、蘆筍種植及采收相關賬務處理

　　(一)第一年形成生產性生物資產的資本性支出

　　1. 第一年購買蘆筍苗18000棵，每棵1.4元，共計25200元。

　　借：庫存物資—蘆筍苗25200

　　貸：銀行存款—××銀行25200

　　2. 領用18000棵蘆筍苗進行種植。

　　借：生產性生物資產

　　—未采收的蘆筍苗25200

　　貸：庫存物資—蘆筍苗25200

　　3. 第一年蘆筍種植起壟機械費450元，款暫欠李明。

　　借：生產性生物資產

　　—未采收的蘆筍苗

　　—機械費450

　　貸：應付勞務費—蘆筍—李明450

　　4. 第一年購買63袋復合肥料10710元、108袋有機肥9180元，肥料共19890元，30套農藥2700元入庫。

　　借：庫存物資—肥料19890

　　—農藥2700

　　貸：銀行存款—××銀行22590

　　5. 領用63袋復合肥料、108袋有機肥、30套農藥。

　　借：生產性生物資產

　　—未采收的蘆筍苗

　　—肥料19890

　　—農藥2700

　　貸：庫存物資—肥料 19890

　　—農藥2700

　　6. 第一年種植蘆筍苗，發生鋤草、打藥等人工費18000元。

　　借：生產性生物資產

　　—未采收的蘆筍苗—人工18000

　　貸：銀行存款—××銀行18000

　　7. 支付第一年土地租金12000元。

　　借：生產性生物資產

　　—未采收的蘆筍苗

　　—土地租金12000

　　貸：銀行存款—××銀行12000

　　8. 第2年起未采收的蘆筍苗進入采收期，將未采收的蘆筍苗成本78240元轉入可采收生產性生物資產科目。

　　借：生產性生物資產

　　—可采收蘆筍苗 78240

　　貸：生產性生物資產

　　—未采收的蘆筍苗25200

　　—肥料 19890

　　—農藥 2700

　　—機械費450

　　—人工費18000

　　—土地租金 12000

　　(二)第二年采收期的相關投入計入當期蘆筍生產成本

　　1. 第二年購買45袋復合肥料7650元、50套農藥4500元。

　　借：庫存物資—肥料7650

　　—農藥 4500

　　貸：銀行存款—××銀行12150

　　2. 領用45袋復合肥料、50套農藥。

　　借：生產成本

　　—蘆筍—肥料7650

　　—農藥4500

　　貸：庫存物資—肥料7650

　　—農藥4500

　　3. 第二年發生鋤草、打藥、采收等人工費24000元。

　　借：生產成本—蘆筍—人工費24000

　　貸：銀行存款—××銀行24000

　　4. 第二年支付土地租金12000元。

　　借：生產成本

　　—蘆筍—土地租金 12000

　　貸：銀行存款—××銀行12000

　　三、累計折舊賬務處理

　　假定大棚折舊年限為15年，預計凈殘值率為5%。蘆筍苗折舊年限10年，無殘值，都采用平均年限法計提折舊。折舊額直接計入生產成本。

　　1. 鋼結構磚混溫室大棚原值540000元，預計凈殘值27000元，每年累計折舊為(540000-27000)÷15=34200元。

　　借：生產成本

　　—蘆筍—大棚折舊 34200

　　貸：累計折舊

　　—鋼結構磚混溫室大棚34200

　　2. 生產性生物資產蘆筍苗原值78240元，每年累計折舊7824元。

　　借：生產成本

　　—蘆筍—蘆筍苗折舊7824

　　貸：累計折舊

　　—生產性生物資產

　　—可采收蘆筍苗7824

　　四、收入成本的賬務處理

　　因蘆筍是多年生經濟作物，自第二年起產量逐年增加，假設10年的采收期，每年平均經營收入176000元，因是農產品，不考慮繳稅業務。

　　1. 第二年出售蘆筍176000元。

　　借：銀行存款—××銀行176000

　　貸：經營收入—蘆筍果實176000

　　2. 結轉蘆筍生產成本。

　　借：經營支出—蘆筍果實90174

　　貸：生產成本

　　—蘆筍

　　—肥料7650

　　—農藥4500

　　—人工費24000

　　—土地租金12000

　　—大棚折舊 34200

　　—蘆筍苗折舊 7824