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　　扶貧資產(chǎn)的清產(chǎn)核資是農(nóng)村集體“三資”監(jiān)管的重要內(nèi)容。在實際工作中筆者注意到，一些基層農(nóng)經(jīng)工作者依據(jù)鄉(xiāng)村振興部門提供的扶貧資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證書登記數(shù)據(jù)，對清產(chǎn)核資核查出來不符的扶貧資產(chǎn)不知道如何進(jìn)行賬務(wù)處理。本文從業(yè)務(wù)處理的角度出發(fā)，對扶貧資產(chǎn)的賬務(wù)處理探討如下。

　　一、項目申報主體是村集體經(jīng)濟組織(村委會)，未形成扶貧資產(chǎn)的賬務(wù)處理

　　【例1】2022年底，××村集體經(jīng)濟組織收到援助單位的幫扶資金10萬元，該筆幫扶資金掛在村賬上，已收到扶貧資金，計劃的開工項目還處在論證階段，尚未建設(shè)。收到幫扶資金時：

　　借：銀行存款100000

　　貸：專項應(yīng)付款 100000

　　二、與產(chǎn)權(quán)證書登記金額不符的賬務(wù)處理

　　【例2】2022年末，××村集體經(jīng)濟組織查明2021年接受扶貧資金1筆，建設(shè)村衛(wèi)生服務(wù)站1個，賬上反映衛(wèi)生室建造成本12萬元，鄉(xiāng)村振興局(扶貧辦)提供產(chǎn)權(quán)證書上的登記金額為10萬元。經(jīng)查明，村集體經(jīng)濟組織實際接受使用扶貧資金10萬元，實際使用了村自有資金2萬元。2022年清產(chǎn)核資時，作重分類處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)

　　—扶貧資產(chǎn)—衛(wèi)生室120000

　　貸：固定資產(chǎn)

　　—非經(jīng)營性資產(chǎn)—衛(wèi)生室120000

　　解析：若發(fā)現(xiàn)權(quán)屬證書登記存在差異，應(yīng)查明原因，確定資產(chǎn)價值，對固定資產(chǎn)進(jìn)行重分類處理。

　　三、未入賬扶貧資產(chǎn)(權(quán)屬屬于村集體)的賬務(wù)處理

　　【例3】××村集體經(jīng)濟組織是經(jīng)濟薄弱村，2021年1月份向縣鄉(xiāng)村振興局申報購置門面房扶貧項目，房屋購買價為65萬元，產(chǎn)權(quán)登記為國有資產(chǎn)，每年獲得租賃收入為2萬元。

　　(1)取得時，因該門面房產(chǎn)權(quán)屬于國有，村集體只有使用權(quán)或收益權(quán)，故不作任何賬務(wù)處理。

　　(2)到期收到租金時

　　借：銀行存款20000

　　貸：經(jīng)營收入20000

　　解析：扶貧資產(chǎn)分為兩類，一類是村集體經(jīng)濟組織無權(quán)屬，只有使用權(quán)，登記為國有資產(chǎn)，另一類登記為集體資產(chǎn)，具有完整產(chǎn)權(quán)。對于第一類資產(chǎn)取得時村集體經(jīng)濟組織無需進(jìn)行賬務(wù)處理，對于第二類情況，必須進(jìn)行賬務(wù)處理，本例因利用扶貧資金購買的門面房產(chǎn)權(quán)等級為國有資產(chǎn)，村級只有使用權(quán)，購置資金是由財政扶貧賬戶直接支付的，村賬上沒有支付資金，故取得時不作任何賬務(wù)處理。

　　【例4】2023年初，××村集體經(jīng)濟組織進(jìn)行清產(chǎn)核資時，發(fā)現(xiàn)有一臺農(nóng)機機械在村集體領(lǐng)辦合作社賬上，村賬一直未記錄。合作社入賬的扶貧資產(chǎn)為72萬元，合作社取得該資產(chǎn)時間是2021年1月5日，已使用2年，已計提折舊14.4萬元。縣鄉(xiāng)村振興局提供的產(chǎn)權(quán)證書上登記的村集體扶貧資產(chǎn)金額為60萬元，經(jīng)查明存在差異原因為村集體產(chǎn)權(quán)證書上僅登記財政獎補資金形成的資產(chǎn)，即獲得各級財政獎補為60萬元，其余為自有資金投資12萬元。合作社2021年上交村集體經(jīng)濟組織收益20萬元，2022年上交集體經(jīng)濟組織收益30萬元，該項目申報主體為村集體領(lǐng)辦合作社，2021年1月5日至今，村集體經(jīng)濟組織和合作社未簽訂投資協(xié)議，2023年1月5日，補簽投資入股協(xié)議，賬務(wù)如何處理?

　　第一種做法：村集體經(jīng)濟組織直接按照固定資產(chǎn)凈值入賬(按照相關(guān)協(xié)議、票據(jù)復(fù)印件補記賬)，清產(chǎn)核資時，將合作社項目資產(chǎn)視同發(fā)現(xiàn)扶貧資產(chǎn)進(jìn)行盤盈會計處理。

　　村集體經(jīng)濟組織：

　　借：固定資產(chǎn)—扶貧資產(chǎn)

　　—農(nóng)機576000

　　貸：公積公益金576000

　　2023年1月5日簽訂投資協(xié)議時

　　借：長期投資 576000

　　貸：固定資產(chǎn)—農(nóng)機576000

　　村集體領(lǐng)辦合作社 ：

　　沖銷原已入賬的固定資產(chǎn)

　　借：公積公益金576000

　　累計折舊 144000

　　貸：固定資產(chǎn)—農(nóng)機720000

　　2023年1月5日簽訂投資協(xié)議時

　　借：固定資產(chǎn)—農(nóng)機576000

　　貸：股金576000

　　第二種做法：村集體經(jīng)濟組織清產(chǎn)核資發(fā)現(xiàn)扶貧資產(chǎn)盤盈時，按照固定資產(chǎn)原值入賬(按照相關(guān)協(xié)議、票據(jù)復(fù)印件補記賬)。

　　借：固定資產(chǎn)—農(nóng)機720000

　　貸：公積公益金576000

　　累計折舊144000

　　2023年1月5日簽訂投資協(xié)議時

　　借：長期投資 576000

　　累計折舊144000

　　貸：固定資產(chǎn)—農(nóng)機720000

　　村集體領(lǐng)辦合作社：

　　沖銷原已入賬的固定資產(chǎn)

　　借：公積公益金576000

　　累計折舊 144000

　　貸：固定資產(chǎn)720000

　　2023年1月5日簽訂投資協(xié)議時，重新入賬

　　借：固定資產(chǎn)—農(nóng)機720000

　　貸：股金576000

　　累計折舊144000

　　借：經(jīng)營支出144000

　　貸：累計折舊144000

　　解析：第一種做法欠妥，不能反映集體資產(chǎn)的全貌，與產(chǎn)權(quán)證登記金額不一致。第二種做法較為貼合實際，因為該資產(chǎn)對于村集體經(jīng)濟組織來講，只是發(fā)生時未入賬，清查出來補記賬而已，應(yīng)該用原值入賬，雖然項目的申報主體是村集體領(lǐng)辦合作社，產(chǎn)權(quán)證書上權(quán)屬屬于村集體經(jīng)濟組織，合作社得到資產(chǎn)實質(zhì)屬于接受的投資資產(chǎn)，因2023年1月5日之前未簽訂投資協(xié)議，權(quán)屬并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，已計提的折舊應(yīng)沖銷，簽訂協(xié)議后，再作為自有資產(chǎn)重新計算折舊額。

　　四、補簽投資協(xié)議后續(xù)處理

　　【例5】接上例，2023年1月5日清產(chǎn)核資時，資產(chǎn)的形態(tài)已經(jīng)發(fā)生，由固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為長期投資。對以前年度的投資收益，已按照打捆資產(chǎn)收益的一定比例上交，不再單獨確定，2023年起該項資產(chǎn)的投資收益約定，按照新的協(xié)議執(zhí)行。村集體經(jīng)濟組織每年按照約定分配方案作會計處理如下：

　　借：銀行存款

　　貸：投資收益

　　村集體領(lǐng)辦合作社根據(jù)章程規(guī)定或者經(jīng)成員(代表)大會決議確定的盈余分配方案，分配剩余盈余時

　　借：盈余分配—各項分配

　　貸：應(yīng)付盈余返還—村集體

　　支付盈余返還時

　　借：應(yīng)付盈余返還—村集體

　　貸：銀行存款

　　根據(jù)成員(代表)大會表決同意，將可分配盈余轉(zhuǎn)為成員對合作社出資。

　　借：應(yīng)付盈余返還

　　貸：股金

　　五、扶貧資產(chǎn)備查賬簿設(shè)置及報表附注披露

　　1. 備查賬簿設(shè)置

　　參照《農(nóng)村集體經(jīng)濟組織會計制度(征求意見稿)》第三十六條規(guī)定，農(nóng)村集體經(jīng)濟組織接受政府補助和他人捐贈等形成的扶貧項目資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記管理。

　　2. 報表附注披露

　　參照《農(nóng)村集體經(jīng)濟組織會計制度(征求意見稿)》第六十八條規(guī)定，會計報表附注應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露： ......(五)已發(fā)生損失但尚未批準(zhǔn)核銷的相關(guān)資產(chǎn)名稱、金額等情況及說明。扶貧資產(chǎn)的盤盈、盤虧、出售或毀損應(yīng)在會計報表附注中披露。