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　　“對賬”是農村財務審計小組對被審計單位的往來結算賬戶余額與業務往來單位總賬、明細賬關聯數據進行核實確認的一種常用方法。通過“對賬”能夠完成核實往來結算關聯賬戶的結欠余額、調整相關賬戶的錯賬差款、為集體經濟組織挽回損失、完善關聯方結算手續等。筆者結合“對賬”技巧，以對某村全資企業進行審計為例進行分析，與同行探討。

　　一、通過“對賬”核實結欠余額

　　審計小組常常通過函調、電話詢問、現場取證等方式對經營關聯單位往來結算相關賬戶總賬、明細賬科目余額進行核實，對原始票據、附件反復核對，進而確認雙方的結欠余額是否相符。如果發現往來結算余額不符，再進一步核實總賬、明細賬發生額和結算票據，找準錯賬差款根源并分清責任。由于被審計單位與關聯業戶的入賬時間不同、核算方法各異，往來結算賬戶科目余額可能存在“時間差”，審計小組在“對賬”過程中必須將相關賬戶所有的往來結算明細賬頁、記賬憑證、原始憑證等逐張逐筆復制、登記并以此為依據同對方現場核實查證;審計小組應將雙方的票據反復核對，找出錯賬差款的時間、經辦人、憑證號、摘要說明、附件等原始資料，分清形成錯賬差款的原因和責任人，經過被審計單位和關聯方的反復確認，達成一致意見后形成書面材料，為下一步的調整錯賬差款操作打下基礎。例如，筆者在對某村的全資企業進行審計過程中，發現該村辦企業的往來結算“應收賬款”總賬科目借方余額達1200多萬元，而且業務人員長期不對賬、不清理，村企業負責人對此事也是含糊不清。審計小組按照既定的審計程序對該企業“應收賬款”所有的明細賬戶進行函詢確認，并從函詢反饋信息中發現了該村與首鋼礦業總公司和某化工廠往來結算賬戶余額不符，分別存在120萬元和1.5萬元的錯賬差款，審計小組對此事進行了總結匯總并向村“兩委”和鎮領導進行了書面匯報。

　　二、通過“對賬”更正錯賬差款

　　審計小組一旦發現被審計單位往來結算賬戶與關聯方“對賬”數據余額不符，在澄清責任的前提下有義務督導村干部對相關手續進行確認并責成業務人員盡快更正錯賬差款，避免農村集體資產流失。例如，筆者發現該村辦企業“應收賬款—某化工廠”賬戶與某化工廠反饋的“應付賬款—某村”賬戶存在1.5萬元的差額。經過逐筆核實相關結算原始票據發現，該村個體運輸戶郭某將1萬元的運費單丟失，村企業“應收賬款—某化工廠”以文字說明入賬而對方“應付賬款—某村”賬內沒有此筆業務，造成1萬元的錯賬差款;另外，該村企業負責人從該化工廠用白條支款5000元用于個人開支，當事人沒有到村企業報賬，村企業“應收賬款—某化工廠”賬戶余額與事實不符，而該化工廠“應付賬款—某村”以白條入賬，造成5000元的錯賬差款。上述兩項合計錯賬差款達1.5萬元。審計小組責成相關當事人到場補齊相關手續，當場將該化工廠的應付該村賬戶“應付賬款—某村”補記1萬元;村企業收繳了該村企業負責人占用的5000元公款并完善了相關手續。審計小組對村企業負責人占用公款的行為進行了法律移交。村企業給該村企業負責人開了現金收據，并進行了入賬處理，該化工廠也進行了賬戶調整。

　　關聯方通過上述賬務處理和錯賬差款調整，該村企業“應收賬款—某化工廠”與該化工廠“應付賬款—某村”賬戶的往來結算余額實現賬賬相符，審計小組為該村挽回集體經濟損失1.5萬元。

　　三、通過“對賬”精準定性

　　審計小組在對賬過程中詳細核實錯賬差款的結算時間、經辦人、數量、金額、摘要說明、審批人等要件，不但能澄清往來結算雙方的數據、責任，還能為后續的干部處理提供直接證據，為紀委監委和司法部門精準定性提供第一手資料，對于后續的干部處理和經濟賠償提供數據保障。例如，在審計該村辦企業的“應收賬款”明細科目時，審計小組發現該村企業“應收賬款—首鋼礦業總公司”賬戶余額為510萬元，但是通過函調首鋼礦業總公司反饋的“應付賬款—某村”余額為390萬元，二者相差120萬元。經過審計小組到首鋼礦業總公司逐張單據、逐筆業務進行核對發現，1997年12月31日該村村民郭某利用假證明支取“應付賬款—某村”120萬元，沒有入村企業賬而個人使用。經過審計小組反復核實相關憑證發現，該村民編造虛假合同、偷蓋村民委員會公章，給村集體企業造成了巨大經濟損失。司法部門提前介入，責成郭某退回個人占款，村企業進行入賬處理。經過審計小組與有關部門協調，提請司法部門提前介入收回此款，為該村挽回集體經濟損失120萬元并對當事人進行了刑事處理。該村企業“應收賬款—首鋼礦業總公司”與首鋼礦業總公司“應付賬款—某村”實現了賬賬相符。

　　四、通過“對賬”完善結算手續

　　“對賬”過程中審計小組一旦發現關聯方結算過程存在不規范的問題，應該征求相關人員意見，堵塞結算過程中存在的漏洞，完善結算手續。例如，審計小組發現該村企業存在結算不規范問題，在審計報告中提出了限期整改意見。責成該村辦企業與關聯業戶之間的往來結算業務要有固定的結算方法和結算人員，票據要規范，防范隨意性，不給少數人鉆空子的機會。經過審計小組的現場指導，結算雙方一致同意對結算方法、結算人員、結算票據、結算銀行等具體事項進行了重新調整，完善每個月“對賬單”余額核實工作，堵塞了結算漏洞。