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　　農民合作社在從事市場經營過程中，會發生繳納增值稅、所得稅等涉稅業務，同時享受稅收減免優惠政策。2022年財政部修訂印發了《農民專業合作社會計制度》，特別增加了農民專業合作社應交稅費等的核算。筆者就新會計制度中應交稅費的核算作一些初步的分析，希望能夠給廣大農民專業合作社財務人員一些幫助。

　　一、新會計制度中應交稅費業務增加的會計科目

　　新會計制度在負債類科目中增加了“應交稅費”科目，本科目核算合作社按照稅法等規定計算應繳納的各種稅費，包括增值稅、企業所得稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、教育費附加及地方教育費附加等。在損益類科目中增加了“稅金及附加”和“所得稅費用”，“稅金及附加”科目核算合作社從事生產經營活動按照國家稅法的有關規定應負擔的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、教育費附加及地方教育費附加等相關稅費。“所得稅費用”科目核算合作社根據《企業所得稅法》規定應從盈余總額中扣除的所得稅費用。

　　二、農民專業合作社應交稅費核算

　　農民專業合作社在生產經營活動中按照國家稅法的有關規定要承擔相應的稅費，現舉例說明如下。

　　1. 計提消費稅、教育費附加等有關稅費時

　　借：稅金及附加 9000

　　貸：應交稅費

　　—消費稅1000

　　—城市維護建設稅1000

　　—資源稅1000

　　—房產稅1000

　　—土地使用稅1000

　　—車船使用稅1000

　　—印花稅1000

　　—教育費附加1000

　　—地方教育費附加1000

　　2. 計提企業所得稅時

　　年終，農民專業合作社要根據《企業所得稅法》的相關規定，按照企業所得稅稅率從盈余總額中計算所要上繳國家的企業所得稅額。

　　借：所得稅費用20000

　　貸：應交稅費

　　—應交企業所得稅20000

　　3. 計提應交增值稅時

　　按照新會計制度的相關規定，農民專業合作社涉及增值稅會計核算的相關業務，應按照國家統一的會計制度有關增值稅會計處理的規定進行賬務處理。

　　(1)合作社為小規模納稅人，銷售額達到納稅起征點時

　　借：銀行存款164800

　　貸：經營收入160000

　　應交稅費—應交增值稅

　　4800

　　借：應交稅費—應交增值稅4800

　　貸：銀行存款4800

　　(2)合作社經營規模屬于一般納稅人，按照購進扣稅法核算時

　　借：產品物資—原材料500000

　　應交稅費

　　—應交增值稅(進項稅額)

　　45 000

　　貸：銀行存款545000

　　借：銀行存款654000

　　貸：經營收入—銷售收入

　　600000

　　應交稅費

　　—應交增值稅(銷項稅額)54000

　　4. 代扣代繳的個人所得稅核算

　　農民專業合作社在生產經營過程中應支付給管理人員、固定員工等職工的工資和應支付給季節性用工等臨時性工作人員的勞務費，按照《個人所得稅法》達到應稅標準的，應交納個人所得稅。合作社要按照《個人所得稅法》等規定代扣代繳個人所得稅。例：合作社管理人員張三按工資總額計算應交個人所得稅200元，臨時工李四按勞務報酬總額計算應交個人所得稅100元，代扣的個人所得稅核算如下：

　　借：應付工資—張三200

　　應付勞務費—李四100

　　貸：應交稅費

　　—應交個人所得稅

　　—張三 200

　　—李四100

　　5. 繳納應交稅費時

　　借：應交稅費

　　—消費稅1000

　　—城市維護建設稅1000

　　—資源稅1000

　　—房產稅1000

　　—土地使用稅1000

　　—車船使用稅1000

　　—印花稅1000

　　—教育費附加1000

　　—地方教育費附加1000

　　—應交企業所得稅20000

　　—應交個人所得稅

　　—張三200

　　—李四100

　　貸：銀行存款29300

　　三、會計期末應交稅費結轉核算

　　年度終了，應將“稅金及附加”和“所得稅費用”進行結轉，“稅金及附加”和“所得稅費用”科目的余額都轉入“本年盈余”科目的借方，結轉后科目應無余額。

　　借：本年盈余29000

　　貸：稅金及附加9000

　　所得稅費用20000