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　　隨著各類監(jiān)督檢查、審計(jì)、巡察等工作常態(tài)化開(kāi)展，農(nóng)村集體項(xiàng)目的監(jiān)管日趨嚴(yán)格，對(duì)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)管工作的要求也日益嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)化。筆者根據(jù)實(shí)際工作的經(jīng)驗(yàn)，談?wù)剬?duì)審計(jì)工作時(shí)間線法運(yùn)用的認(rèn)識(shí)，供大家交流學(xué)習(xí)。項(xiàng)目的實(shí)施按程序在有關(guān)時(shí)間節(jié)點(diǎn)應(yīng)完成的工作是有序的。如工程項(xiàng)目的招投標(biāo)，時(shí)間節(jié)點(diǎn)事項(xiàng)如下：發(fā)售招標(biāo)文件或者資格預(yù)審文件、接受招標(biāo)文件、開(kāi)標(biāo)評(píng)標(biāo)會(huì)、確定中標(biāo)候選人、中標(biāo)候選人公示、發(fā)出中標(biāo)通知書、向行政主管部門提交招標(biāo)投標(biāo)情況的書面總結(jié)報(bào)告、訂立合同等。采用時(shí)間線法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，能聚焦審計(jì)事項(xiàng)在時(shí)間節(jié)點(diǎn)履行相關(guān)程序，并通過(guò)流程順序的先后來(lái)判斷和發(fā)現(xiàn)潛在的問(wèn)題。時(shí)間線法可大致分順時(shí)法、倒追法和切塊法等三種形式。順時(shí)法是按事項(xiàng)的發(fā)生先后順序，從最早的時(shí)間節(jié)點(diǎn)開(kāi)始依次進(jìn)行審計(jì)檢查的方法;倒追法是指從事項(xiàng)的結(jié)果或后期階段，按時(shí)間的逆向順序逐步回向追溯的一種審計(jì)方法;切塊法是對(duì)時(shí)間跨度長(zhǎng)或復(fù)雜事項(xiàng)，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)或維度切割開(kāi)來(lái)，形成若干個(gè)“塊”，然后分別進(jìn)行審計(jì)檢查的方法。下面主要從審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)檢查和形成報(bào)告三個(gè)階段簡(jiǎn)要介紹這三種方法。

　　一、順時(shí)法

　　主要用于時(shí)間跨度短的單個(gè)項(xiàng)目或復(fù)雜項(xiàng)目的單個(gè)環(huán)節(jié)，且該項(xiàng)目或環(huán)節(jié)流程相對(duì)簡(jiǎn)單。如村級(jí)項(xiàng)目建設(shè)、資產(chǎn)資源的處置等。

　　(一)準(zhǔn)備階段

　　1. 明確審計(jì)事項(xiàng)或項(xiàng)目實(shí)施的時(shí)間范圍，從最早的起點(diǎn)時(shí)間到最晚的截止時(shí)間。如，村集體公益簡(jiǎn)易項(xiàng)目建設(shè)，從集體研究項(xiàng)目立項(xiàng)開(kāi)始到項(xiàng)目竣工驗(yàn)收結(jié)束。

　　2. 根據(jù)時(shí)間范圍按項(xiàng)目實(shí)施流程規(guī)劃好每個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)需要審計(jì)的重點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

　　(二)審計(jì)檢查

　　1. 從最早的時(shí)間點(diǎn)開(kāi)始，逐步審查相關(guān)業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)。沿著時(shí)間線審查業(yè)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，從業(yè)務(wù)的發(fā)起、審批、執(zhí)行到最終的完成，檢查每個(gè)環(huán)節(jié)的操作是否符合規(guī)定程序

　　和要求。如，村級(jí)公益項(xiàng)目立項(xiàng)是否經(jīng)過(guò)“四議兩公開(kāi)一監(jiān)督”程序，重大項(xiàng)目是否報(bào)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府備案審核等。數(shù)據(jù)的審計(jì)也至關(guān)重要，如，項(xiàng)目預(yù)算的準(zhǔn)確性、合理性，按組織原則參加會(huì)議的人數(shù)、表決通過(guò)的人數(shù)等。

　　2. 關(guān)注時(shí)間順序上的連續(xù)性和邏輯性。如，項(xiàng)目實(shí)施階段的施工時(shí)間、驗(yàn)收時(shí)間和結(jié)算時(shí)間是否相互匹配等。如，對(duì)在時(shí)間順序上存有異?；蛎艿?，需深入調(diào)查，可能存在虛假事項(xiàng)、編造項(xiàng)目或民主議事制度履行不到位等問(wèn)題。

　　3. 記錄審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和疑點(diǎn)。包括相關(guān)數(shù)據(jù)不合邏輯、業(yè)務(wù)流程前后矛盾、民主程序履行不到位等，要詳細(xì)記錄發(fā)現(xiàn)的時(shí)間、涉及的業(yè)務(wù)或財(cái)務(wù)事項(xiàng)以及初步的分析和判斷，以便后續(xù)進(jìn)一步調(diào)查和處理。

　　(三)形成報(bào)告

　　1. 整理和總結(jié)審計(jì)結(jié)果。按照時(shí)間順序整理和總結(jié)審計(jì)過(guò)程中記錄的問(wèn)題和疑點(diǎn)，形成審計(jì)報(bào)告的初稿。在報(bào)告中，詳細(xì)闡述每個(gè)問(wèn)題的具體情況、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表或業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)的影響程度以及初步的審計(jì)結(jié)論和建議。

　　2. 與被審計(jì)單位溝通確認(rèn)。將審計(jì)報(bào)告初稿提交給被審計(jì)單位，與相關(guān)人員進(jìn)行溝通和交流，聽(tīng)取他們的解釋和意見(jiàn)。對(duì)于被審計(jì)單位提出的合理意見(jiàn)和解釋，要進(jìn)行認(rèn)真地核實(shí)和分析，及時(shí)調(diào)整和完善。

　　3. 出具審計(jì)報(bào)告。在與被審計(jì)單位充分溝通并確認(rèn)無(wú)誤后，出具正式的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括審計(jì)的背景、范圍、方法、結(jié)果以及建議等內(nèi)容，并且要以清晰、準(zhǔn)確的語(yǔ)言表達(dá)審計(jì)的結(jié)論和意見(jiàn)，為報(bào)告使用者提供有價(jià)值的參考信息。同時(shí)，根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，有針對(duì)性地提出改進(jìn)建議和措施，幫助被審計(jì)單位完善內(nèi)部控制制度，提高財(cái)務(wù)管理水平和業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)效率。

　　二、倒追法

　　主要用于事項(xiàng)產(chǎn)生結(jié)果確認(rèn)，該事項(xiàng)及結(jié)果是否合法、合規(guī)的追溯。如資產(chǎn)處置合同結(jié)果的確認(rèn)、工程項(xiàng)目資金支付等。

　　(一)準(zhǔn)備階段

　　1. 明確審計(jì)目標(biāo)和重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域。如，村集體資源承包費(fèi)的收繳，與年度同期比較。重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)營(yíng)收入等出現(xiàn)異常的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或關(guān)鍵指標(biāo)的突然變動(dòng)。

　　2. 收集與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的資料。如資產(chǎn)資源處置的合同、資源處置臺(tái)賬及相關(guān)議事記錄等。

　　(二)審計(jì)檢查

　　1. 從當(dāng)前時(shí)間點(diǎn)或較近的時(shí)間節(jié)點(diǎn)開(kāi)始逆向追溯。如，某村每年某月份收繳的村集體土地承包費(fèi)，若發(fā)現(xiàn)承包費(fèi)與往年相比差異較大，就需要追溯到資源合同，是否存在應(yīng)繳未

　　繳、違規(guī)減免、跨年度多收等問(wèn)題，以確認(rèn)相關(guān)收入合理性和真實(shí)性。

　　2. 在逆向?qū)徲?jì)追溯中，重點(diǎn)關(guān)注那些對(duì)結(jié)果有重大影響的節(jié)點(diǎn)和事件。如，資產(chǎn)資源處置方案的制定、備案，民主議事程序及公開(kāi)處置程序的履行等，對(duì)這些關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)進(jìn)行詳細(xì)的審計(jì)，審查其決策過(guò)程及相關(guān)公開(kāi)公示結(jié)果。

　　3. 對(duì)比分析不同時(shí)間段的數(shù)據(jù)和情況。將逆向追溯過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的不同時(shí)間段的數(shù)據(jù)和情況進(jìn)行對(duì)比分析，以發(fā)現(xiàn)異常變化和潛在的風(fēng)險(xiǎn)。如，集體經(jīng)營(yíng)收入、支出及經(jīng)營(yíng)收益的變化，分析其變化趨勢(shì)是否合理，是否需要進(jìn)一步調(diào)查。

　　(三)形成報(bào)告

　　1. 總結(jié)倒追法審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和疑點(diǎn)，詳細(xì)說(shuō)明每個(gè)問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)過(guò)程、涉及的時(shí)間范圍以及對(duì)審計(jì)結(jié)果的影響程度。

　　2. 提出審計(jì)建議和改進(jìn)措施。針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出具體的審計(jì)建議和改進(jìn)措施，包括履行民主議事制度、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、規(guī)范業(yè)務(wù)流程等方面的建議。

　　3. 撰寫審計(jì)報(bào)告。根據(jù)審計(jì)結(jié)果以及建議等內(nèi)容，撰寫詳細(xì)的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告應(yīng)具有清晰的邏輯結(jié)構(gòu)和準(zhǔn)確的語(yǔ)言表達(dá)，以便于報(bào)告使用者能夠快速理解審計(jì)的主要內(nèi)容和結(jié)論。

　　三、切塊法

　　切塊法是對(duì)內(nèi)容規(guī)模較大或復(fù)雜審計(jì)事項(xiàng)常用的一種方法，按一定的標(biāo)準(zhǔn)或維度切塊后，根據(jù)事項(xiàng)的基本信息和審計(jì)目的，選擇順時(shí)法或倒追法完成審計(jì)工作。下面以財(cái)政村級(jí)公益金的使用舉例說(shuō)明。

　　(一)準(zhǔn)備階段

　　1. 按照審計(jì)目的，確定切塊依據(jù)。可以按照業(yè)務(wù)流程進(jìn)行切塊，如項(xiàng)目立項(xiàng)申報(bào)、招投標(biāo)等;也可以按照時(shí)間跨度切塊，或者根據(jù)實(shí)施主體進(jìn)行切塊，或?qū)⒍喾N切塊方法相結(jié)合。

　　2. 制定審計(jì)計(jì)劃，針對(duì)每個(gè)切塊制定詳細(xì)的審計(jì)程序和方法，明確審計(jì)的重點(diǎn)和目標(biāo)。財(cái)政村級(jí)公益金的審計(jì)主要是核查資金的使用成效，同時(shí)兼顧財(cái)政資金使用的合規(guī)性。

　　(二)審計(jì)檢查

　　1. 財(cái)政村級(jí)公益金是財(cái)政部門管理用于村級(jí)社會(huì)公益事業(yè)的專項(xiàng)資金。審計(jì)重點(diǎn)是資金分配、資金使用的規(guī)范性和有效性，通過(guò)項(xiàng)目實(shí)施流程、資金收付及后續(xù)形成資產(chǎn)的管護(hù)等全鏈條審查資金使用的效益。資金的分配是財(cái)政部門根據(jù)村級(jí)申報(bào)項(xiàng)目材料進(jìn)行分配，這里重點(diǎn)討論經(jīng)管部門審計(jì)的重點(diǎn)，可以按照流程切塊進(jìn)行審計(jì)。

　　村級(jí)公益項(xiàng)目實(shí)施的流程：項(xiàng)目規(guī)劃、項(xiàng)目申報(bào)、項(xiàng)目實(shí)施、項(xiàng)目驗(yàn)收、項(xiàng)目結(jié)算和項(xiàng)目管護(hù)6個(gè)環(huán)節(jié)。項(xiàng)目規(guī)劃：村級(jí)根據(jù)實(shí)際需求，提出村級(jí)公益事業(yè)項(xiàng)目的建議，通過(guò)“四議兩公開(kāi)一監(jiān)督”程序形成項(xiàng)目決議 。重 點(diǎn)審計(jì)民 主程 序的履行，包括會(huì)議記錄的完整性、參加人員及人數(shù)要求、公開(kāi)和監(jiān)督程序履行情況等。

　　項(xiàng)目申報(bào)：編制項(xiàng)目申報(bào)材料，將決議事項(xiàng)和項(xiàng)目預(yù)算上報(bào)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府審核把關(guān)，通過(guò)后報(bào)縣級(jí)相關(guān)部門審批，確定項(xiàng)目是否納入村級(jí)公益事業(yè)建設(shè)項(xiàng)目庫(kù)。審計(jì)的重點(diǎn)是項(xiàng)目申報(bào)材料的填報(bào)，各項(xiàng)數(shù)據(jù)是否符合邏輯，時(shí)間節(jié)點(diǎn)是否準(zhǔn)確等。

　　項(xiàng)目實(shí)施：項(xiàng)目招標(biāo)，根據(jù)項(xiàng)目規(guī)模和性質(zhì)選擇招標(biāo)方式;簽訂合同，與中標(biāo)施工單位簽訂項(xiàng)目施工合同，明確雙方的權(quán)利和義務(wù);項(xiàng)目施工，施工單位按照合同要求和項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案施工，確保工程質(zhì)量和進(jìn)度;項(xiàng)目監(jiān)督，聘請(qǐng)專業(yè)監(jiān)理機(jī)構(gòu)或人員對(duì)項(xiàng)目施工進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督，確保工程質(zhì)量符合標(biāo)準(zhǔn)。重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目的招投標(biāo)時(shí)間節(jié)點(diǎn)要求、投標(biāo)單位資質(zhì)、合同審查、施工日志、工程監(jiān)管。

　　項(xiàng)目驗(yàn)收：項(xiàng)目竣工后，施工單位進(jìn)行自驗(yàn)，確保工程質(zhì)量符合要求;村級(jí)組織村民代表、專業(yè)技術(shù)人員等對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行初驗(yàn)，提出整改意見(jiàn);鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府組織相關(guān)部門對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行終驗(yàn)，出具驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。

　　項(xiàng)目結(jié)算：重點(diǎn)對(duì)項(xiàng)目施工單位提交的結(jié)算資料進(jìn)行審核，資料是否真實(shí)、完整;是否根據(jù)驗(yàn)收結(jié)果和結(jié)算審核情況，按照合同約定撥付項(xiàng)目資金。

　　項(xiàng)目管護(hù)：審計(jì)重點(diǎn)是問(wèn)效，是否確定項(xiàng)目建成后的管護(hù)主體;是否制定項(xiàng)目管護(hù)制度，明確管護(hù)責(zé)任、管護(hù)標(biāo)準(zhǔn)和管護(hù)措施;是否有經(jīng)費(fèi)保障，以確保項(xiàng)目長(zhǎng)期發(fā)揮效益。

　　2. 分析和比較各切塊之間的關(guān)聯(lián)。查看不同切塊之間的數(shù)據(jù)傳遞和業(yè)務(wù)銜接是否順暢。通過(guò)分析關(guān)聯(lián)，比較各切塊的審計(jì)結(jié)果，判斷存在的異常差異，可以發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和問(wèn)題。

　　(三)形成報(bào)告

　　1. 匯總各切塊的審計(jì)結(jié)果。將每個(gè)切塊的審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行分類和整理，包括問(wèn)題描述、影響程度、涉及的金額等。對(duì)一些共性問(wèn)題或跨切塊的問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)分析。

　　2. 撰寫審計(jì)報(bào)告。在報(bào)告中詳細(xì)闡述每個(gè)切塊的審計(jì)情況，包括審計(jì)的范圍、方法、發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和建議。對(duì)整個(gè)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，指出存在的主要風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，提出針對(duì)性地改進(jìn)建議和措施。無(wú)論是村級(jí)工程項(xiàng)目建設(shè)，還是資產(chǎn)資源處置等農(nóng)村“三資”重點(diǎn)監(jiān)管事項(xiàng)，所有事項(xiàng)的實(shí)施流程都以時(shí)間為軸，都可采取時(shí)間線法。在審計(jì)中要求相關(guān)單位提供事項(xiàng)流程記錄，對(duì)比時(shí)間節(jié)點(diǎn)規(guī)定事項(xiàng)的履行情況，能夠更加直觀地在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。