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　　在當前推進鄉(xiāng)村全面振興、加快建設農(nóng)業(yè)強國的大背景下，農(nóng)村集體經(jīng)濟組織作為發(fā)展壯大新型農(nóng)村集體經(jīng)濟、鞏固社會主義公有制、促進共同富裕的重要主體，其納稅問題不僅深刻影響到農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的規(guī)范管理和運行，更直接關系到農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的合法權益和集體成員的切身利益。

　　一、當前現(xiàn)狀

　　(一)對財稅相關法規(guī)政策把握不到位

　　《農(nóng)村集體經(jīng)濟組織法》在“扶持措施”一章中明確，農(nóng)村集體經(jīng)濟組織依法履行納稅義務，依法享受稅收優(yōu)惠。《農(nóng)村集體經(jīng)濟組織會計制度》中，明確“應交稅費”為負債類科目，“稅金及附加”“所得稅費用”為損益類科目，并細化了相關賬務處理方法，報表及編制說明里也體現(xiàn)了稅法要求，農(nóng)村集體經(jīng)濟組織依法納稅的會計制度框架已經(jīng)基本搭建。然而，筆者結合工作認為，在實際操作中，存在一些困難。

　　一是農(nóng)村集體經(jīng)濟組織履行多重職能，有可能在認定生產(chǎn)經(jīng)營管理活動實質(zhì)時發(fā)生偏差。實踐中，想要精準判斷會計科目使用，從而界定應稅項目，確定稅種、稅率等絕非易事。“補助收入”“專項應付款”“公益公益金”這3個科目比較容易混淆，還可能發(fā)生增值稅抵扣不充分、留抵退稅獲得不完全不及時等情況。

　　二是一些農(nóng)村會計人員缺乏專業(yè)知識和納稅經(jīng)驗。在實際工作中可能存在村報賬員與鎮(zhèn)街代理做賬人員之間信息不對稱的情況，對相關業(yè)務處理不夠準確。比如，支出是否屬于可以稅前扣除的成本，收入應計“應交稅費”的哪個明細科目，補貼需不需要交稅，給群眾發(fā)錢發(fā)物需不需要交稅，等等。

　　三是稅惠政策涉及項目繁多、覆蓋領域甚廣、新舊規(guī)定交織、執(zhí)行時間不一，農(nóng)村集體經(jīng)濟組織極易錯失既有稅惠政策，造成不必要的稅務負擔。一些新手會計對政策了解不全面、應用能力不足，深感困惑。筆者認為，《財政部稅務總局關于支持農(nóng)村集體產(chǎn)權制度改革有關稅收政策的通知》《財政部國家稅務總局關于農(nóng)村集體產(chǎn)權制度改革土地增值稅政策的公告》可做參考。

　　(二)稅務登記要求不明

　　在農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的納稅實踐中，稅務登記是前提。2021年10月1日起施行的《四川省農(nóng)村集體經(jīng)濟組織條例》規(guī)定，農(nóng)村集體經(jīng)濟組織憑農(nóng)村集體經(jīng)濟組織登記證到有關部門辦理公章刻制、銀行開戶和稅務登記等手續(xù)。2023年10月31日，河南省農(nóng)業(yè)農(nóng)村廳印發(fā)的《新型農(nóng)村集體經(jīng)濟發(fā)展導則》作出類似規(guī)定。一些地方政策則采取“到相關部門辦理公章刻制和銀行開戶等相關手續(xù)”的模糊表達，稅務登記要求不明朗。筆者發(fā)現(xiàn)，一些農(nóng)村集體經(jīng)濟組織在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時，一般開具內(nèi)部結算憑證(或統(tǒng)一收據(jù)、專用收據(jù)等)，除非對方要求提供發(fā)票，才到稅務機關申請代開。這可能干擾農(nóng)村集體經(jīng)濟組織真實反映財務狀況、經(jīng)營成果。筆者了解到，國家稅務總局已經(jīng)要求各地對農(nóng)村集體經(jīng)濟組織主動靠前服務，進行政策宣講。

　　(三)納稅人名實不符

　　為落實中央“三證合一”登記制度改革“建立覆蓋全面、穩(wěn)定且唯一的統(tǒng)一代碼制度”要求，國家稅務總局明確，“對于2016年1月1日以后在機構編制、民政部門登記設立并取得統(tǒng)一社會信用代碼的納稅人，以18位統(tǒng)一社會信用代碼為其納稅人識別號，按照現(xiàn)行規(guī)定辦理稅務登記，發(fā)放稅務登記證件”。稅務部門一般對2018年以后在農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門登記賦碼的農(nóng)村集體經(jīng)濟組織也照此規(guī)定執(zhí)行。在2020年，《民法典》就明確將農(nóng)村集體經(jīng)濟組織列為不同于營利法人、非營利法人的特別法人，但有些地方把農(nóng)村集體經(jīng)濟組織認定為企業(yè)所得稅納稅人，新版電子稅局的登錄界面，仍舊簡單地分為企業(yè)、自然人和代理三類，農(nóng)村集體經(jīng)濟組織不得不削足適履。筆者工作中多次接到咨詢，有稅務部門稱，農(nóng)村集體經(jīng)濟組織登記證書的業(yè)務范圍與辦稅系統(tǒng)項目不匹配，要求修改。但農(nóng)業(yè)農(nóng)村部辦公廳《關于啟用農(nóng)村集體經(jīng)濟組織登記證有關事項的通知》明確，農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的業(yè)務范圍統(tǒng)一為“集體資產(chǎn)經(jīng)營與管理、集體資源開發(fā)與利用、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展與服務、財務管理與收益分配等”，登記賦碼系統(tǒng)設計時，默認不可修改。

　　二、措施建議

　　(一)豐富服務手段，進一步提升涉稅政策落實效果

　　一是堅持“政策找人”。財政、稅務、農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門發(fā)揮各自職能作用，尊重農(nóng)村集體經(jīng)濟組織納稅人主體地位，強化農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的納稅意識和稅法遵從度。同時，提供精準、高效的財稅指導和服務，從根本上提高財會人員專業(yè)素養(yǎng)和實務能力，落細落實稅惠政策。

　　二是推廣電子票據(jù)。今年7月，杭州開出首張農(nóng)村集體經(jīng)濟組織電子票據(jù)，目前很多地方也已使用智慧農(nóng)經(jīng)平臺打印票據(jù)。隨著農(nóng)村財務票據(jù)正式邁入電子化時代，應對傳統(tǒng)集體“三資”監(jiān)管進行全方位、全角度、全鏈條改造，開發(fā)智能互聯(lián)、動態(tài)管理、預警分析、政策推送等功能，全面促進農(nóng)村集體經(jīng)濟組織登記、票據(jù)、財稅管理智能化、標準化、便捷化。

　　(二)優(yōu)化涉農(nóng)稅制，持續(xù)加大強農(nóng)惠農(nóng)富農(nóng)力度

　　一是健全體系。在中央統(tǒng)一稅收立法前提下，應適當賦予地方一定的稅惠政策制定權，以更加貼近當?shù)剞r(nóng)村集體經(jīng)濟組織現(xiàn)實發(fā)展需求。整合農(nóng)村集體經(jīng)濟組織相關稅惠政策，細化適用條件、程序等。

　　二是加強扶持。在現(xiàn)行減稅降費政策基礎上，對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈延伸環(huán)節(jié)制定更為靈活的稅惠政策，對鄉(xiāng)村新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)給予更多稅收扶持。對發(fā)展庭院經(jīng)濟、綠色經(jīng)濟，支持鄉(xiāng)村文化產(chǎn)品培育和鄉(xiāng)村旅游等的農(nóng)村集體經(jīng)濟組織，給予一定優(yōu)惠政策。