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　　近年來，山東省桓臺縣不斷探索農村集體經濟發展新路徑，一些村集體通過流轉農戶承包地，種植小麥、玉米等大田作物，帶動農戶和集體雙增收。近期，在農村集體“三資”管理檢查過程中，筆者發現，一些村在農作物種植、庫存物資管理、加工銷售等環節，存在財務制度執行不規范、會計科目運用不準確等情況，易出現成本核算不準、存貨物資監管失位等問題。筆者根據最新《農村集體經濟組織財務制度》《農村集體經濟組織會計制度》，以×村股份經濟合作社為例，探討大田作物種植及農產品初加工經營等環節的會計處理方法。

　　一、作物種植的會計處理

　　桓臺縣處于魯中山區和魯北平原交接地帶，屬于溫帶季風氣候，小麥、玉米“一年兩熟”，種植周期如上表：根據《農村集體經濟組織會計制度》，糧食種植期成本核算應通過消耗性生物資產歸集核算。下面以×村為例子，從2024年10月開始，綜合考慮小麥播種前后發生的土地流轉費、麥種、肥料、播種、灌溉、人工、保險等費用支出，逐一列示作物種植期間相關會計分錄：

　　1. ×村股份經濟合作社統一流轉本村承包地 5 0 0畝，全年流轉費900元/畝，流轉合同約定，先支付一年流轉費后種地，流轉費在種植前支付。小麥種植期間分攤一半費用。

　　借：消耗性生物資產

　　—大田作物和蔬菜

　　—2023年冬小麥

　　—土地流轉費 225000

　　內部往來

　　—村屬農戶

　　—預收2024年秋玉米

　　土地流轉費225000

　　貸：銀行存款450000

　　2. ×村股份經濟合作社統一購買復合肥500袋，每袋130元，發生費用6.5萬元，通過銀行轉賬支付，憑支付憑證和購貨發票等入賬。購置優質小麥良種1萬斤，3元/斤，發生麥種支出3萬元。

　　借：庫存物資

　　—農用材料—化肥65000

　　—原材料—麥種30000

　　貸：銀行存款95000

　　領用化肥和麥種時，憑出庫單和簽收單據進行轉記賬核算。

　　借：消耗性生物資產

　　—大田作物和蔬菜

　　—2024年冬小麥

　　—化肥65000

　　—麥種30000

　　貸：庫存物資

　　—農用材料—化肥65000

　　—原材料—麥種30000

　　3. ×村股份經濟合作社統一委托農機服務組織進行種肥同播作業，播種作業費35元/畝，總費用1.75萬元，簽訂服務合同約定12月底支付。

　　借：消耗性生物資產

　　—大田作物和蔬菜

　　—2024年冬小麥

　　—小麥播種服務費17500

　　貸：應付賬款

　　—小麥播種服務費17500

　　4. 2023年10月20日開始，×村股份經濟合作社組織本村村民10人進行澆灌，總計8天，約定日工資100元，發生人工支出8000元，發生電費16500元。澆灌完成后，憑用工表、考勤表、供電公司電費收據及銀行支付憑證入賬。

　　借：消耗性生物資產

　　—2023年冬小麥

　　—人工費8000

　　—電費16500

　　貸：應付勞務費

　　—勞務費

　　—2023年冬小麥灌溉8000

　　銀行存款16500

　　5. 2023年10月底，×村股份經濟合作社統一購買小麥政策性保險，總計3 0 0 0元，憑發票及銀行支付憑證

　　入賬。

　　借：消耗性生物資產

　　—大田作物和蔬菜

　　—2023年冬小麥

　　—保險費3000

　　貸：銀行存款3000

　　6. 假定2023年入冬到2024年收獲前，×村股份經濟合作社連續進行了越冬水、返青水、灌漿水等澆灌，也組織了病蟲害統一防治，發生的肥料、人工、電費、農藥等支出，參照以上分錄進行處理。假定全都銀行存款支付，肥料發生費用50000元、灌溉人工電費發生73500元、防治病蟲害發生的農藥人工1萬元。通過田間管理費歸集后：

　　借：消耗性生物資產

　　—大田作物和蔬菜

　　—2023年冬小麥

　　—田間管理費133500

　　貸：銀行存款133500

　　二、作物收獲入倉的會計處理

　　1. 2024年6月12日，×村股份經濟合作社統一委托農業生產社會化服務組織收割小麥，小麥聯合收割運輸費用發生5萬元，銀行存款支付。收獲糧食50萬斤，稱重清點入倉。

　　借：庫存物資

　　—農產品

　　—2023年冬小麥

　　—收獲和運輸費50000

　　貸：銀行存款50000

　　借：庫存物資

　　—農產品

　　—2023年冬小麥498500

　　貸：消耗性生物資產

　　—大田作物和蔬菜

　　—2023年冬小麥

　　—土地流轉費225000

　　—化肥65000

　　—麥種30000

　　—小麥播種服務17500

　　—人工費8000

　　—電費16500

　　—保險費3000

　　—田間管理費133500

　　2. ×村股份經濟合作社收獲糧食50萬斤入倉，因村集體的倉儲業務已租賃給外部單位運營，根據協議，租賃費用按照0.1元/斤收取，包括晾曬、烘干、倉儲管理、裝卸等，全部清倉后支付。根據倉庫租賃協議入賬。

　　借：庫存物資

　　—農產品

　　—2023年冬小麥50000

　　貸：應付賬款

　　—外部單位

　　—應付××倉儲管理費50000

　　此時，歸集庫存物資2023年冬小麥的總價值為：225000+65000+30000+17500+8000+16500+3000+133500+50000+50000=598500元。

　　三、糧食 銷售和生 產加工的會計處理

　　1. 假定2024年7月，×村股份經濟合作社統一銷售小麥40萬斤，單價1.25元/斤，銷售收入50萬元，收到銀行存款借：銀行存款 500000

　　貸：經營收入

　　—農產品銷售收入

　　—2023年冬小麥500000

　　借：經營成本

　　—銷售農產品成本

　　—2023年冬小麥478800

　　貸：庫存物資

　　—農產品

　　—2023年冬小麥478800

　　2. 假定2024年9月，×村股份經濟合作社對10萬斤小麥進行深加工，其中，5萬斤小麥生產出面粉37500斤，麥麩10500斤，委托加工費1.5萬元;5萬斤小麥生產出麥仁42500斤，麥麩5500斤，委托加工費1.5萬元。加工后的農產品分類進行包裝，其中小麥粉15斤/袋，共包裝2500袋，發生包裝費5000元;麥仁10斤/袋，包裝4250袋，發生包裝費8500元。計算10萬斤小麥生產成本為：598500÷500000×100000=119700元，加工費和包裝費按照實際發生的金額進行分攤。小麥粉分攤為：119700×37500÷(37500+42500+10500+5500)+15000+5000=66757.81元。麥仁和麥麩的分攤計算也如此。

　　借：庫存物資

　　—農產品

　　—小麥粉66757.81

　　—麥仁76492.19

　　—麥麩19950.00

　　貸：庫存物資

　　—農產品

　　—2023年冬小麥119700

　　應付賬款

　　—外部單位

　　—小麥粉加工費15000

　　—麥仁粉加工費15000

　　—小麥粉包裝費5000

　　—麥仁粉包裝費8500

　　四、加工產品銷售的會計處理

　　1. 假定 2 024年中秋期間，×村股份經濟合作社給全村1700人每人發放兩袋麥仁，按照成本76492.19÷4250×3400=61193.75元，憑出庫單、發放明細進行賬務處理。

　　借：公益支出

　　—集體福利支付

　　—2024中秋福利發放61193.75

　　貸：庫存物資

　　—農產品

　　—麥仁61193.75

　　2.假定2024年1月，×村股份經濟合作社銷售全部剩余的8500袋麥仁、2500袋面粉、16000斤麥麩，麥仁單價30元/袋，小麥粉45元/袋，麥麩1.4元/斤，憑售貨發票、銀行收款等憑證入賬。

　　借：經營支出

　　—銷售農產品成本

　　—麥仁、面粉、麥麩102006.25

　　貸：庫存物資

　　—農產品

　　—小麥粉66757.81

　　—麥仁15298.44

　　—麥麩19950.00

　　借：銀行存款160400

　　貸：經營收入

　　—農產品銷售收入

　　—小麥粉112500

　　—麥仁25500

　　—麥麩22400

　　3. 年底結轉收益。

　　借：經營收入

　　—農產品銷售收入

　　—2023年冬小麥500000

　　—小麥粉112500

　　—麥仁25500

　　—麥麩22400

　　貸：經營支出

　　—銷售農產品成本

　　—2023年冬小麥478800.00

　　—麥仁、面粉、麥麩102006.25

　　公益支出

　　—集體福利支付

　　—2024中秋福利發放61193.75

　　本年收益18400.00

　　借：本年收益18400

　　貸：收益分配

　　—未分配收益18400

　　以上會計處理，用于村集體經濟發展大田農作物(糧食)種植、加工、銷售發展全產業鏈過程中，發生相關業務的會計記賬指導。同樣，玉米種植及加工銷售環節可以參考以上分錄進行處理。