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　　農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的財產(chǎn)清查，是指通過對各項財產(chǎn)物資盤點、核對，確定財產(chǎn)物資的實際結(jié)存數(shù)，并查明實際結(jié)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符。《農(nóng)村集體經(jīng)濟組織會計制度》規(guī)定，農(nóng)村集體經(jīng)濟組織應當在每年年度終了，對應收款項、存貨、對外投資、生物資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)進行全面清查，做到賬實相符。下面，筆者結(jié)合工作實際，談一下財產(chǎn)清查的方法及賬務處理。

　　一、財產(chǎn)清查的方法

　　(一)實物資產(chǎn)清查。包括實地盤點法、抽樣盤存法和技術(shù)推算法。實地盤點法是通過點數(shù)、過磅、計尺等，確定財產(chǎn)物資實有數(shù)的方法。抽樣盤存法是對于價值小、數(shù)量多、質(zhì)量比較均勻的財產(chǎn)物資，在不便逐一清點時，可以測算其總體積或總重量，再抽樣盤點單位重量和單位體積，然后測算出總數(shù)的方法。技術(shù)推算法是對于大量成堆，難以逐一點清的物資，可以先測算總體積，再測算單位體積，然后換算成總重量的一種方法。

　　(二)貨幣資金清查。現(xiàn)金清查主要是通過實地盤點庫存現(xiàn)金實存數(shù)，然后與庫存現(xiàn)金日記賬相核對，確定賬存與實存是否相符。盤點前，出納員先將現(xiàn)金收付憑證全部入賬，并結(jié)出余額;清查時，現(xiàn)金由出納員經(jīng)手盤點，清查人員監(jiān)督;根據(jù)盤點結(jié)果，編制庫存現(xiàn)金盤點報告表。

　　銀行存款清查主要是通過核對賬目的方法進行。即將開戶銀行對賬單上銀行存款金額與本單位銀行存款日記賬金額逐筆核對，以查明賬實是否相符。

　　通過清查，開戶銀行和本單位賬實相符，證明銀行存款管理合規(guī)。若雙方不符，要查明原因。一般而言，除記賬錯誤或人為舞弊外，可能是未達賬項(指單位和開戶銀行雙方因憑證傳遞程序和記賬依據(jù)差異造成記賬時間不一致，從而產(chǎn)生一方已經(jīng)入賬，另一方尚未入賬事項)造成的。未達賬項分為4種情況：①單位送存銀行款項，單位已作銀行存款增加入賬，而銀行尚未入賬。②單位開出付款憑證，單位已作銀行存款減少入賬，而銀行尚未接到通知，未辦理支付手續(xù)。③銀行代單位收進款項，銀行已作單位存款增加入賬，而單位尚未收到通知，未入賬。④銀行代單位付出款項，銀行已作單位存款減少入賬，單位尚未入賬。因未達賬項造成雙方金額不符，可通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表來調(diào)整。

　　(三)往來結(jié)算款項清查。各種往來結(jié)算款項清查主要通過與對方單位核對賬目的方法進行。清查時，將往來款項對賬單交對方核對，并要求對方在回單上簽字蓋章。發(fā)現(xiàn)雙方賬面記錄金額不符的，要及時查明原因，為清查結(jié)果處理提供證據(jù)。如雙方金額不符是因未達賬項造成的，可通過編制往來結(jié)算款項余額調(diào)節(jié)表(格式參照銀行存款余額調(diào)節(jié)表)進行調(diào)整。

　　二、財產(chǎn)清查的賬務處理

　　【例1】村集體經(jīng)濟組織突擊盤查庫存現(xiàn)金，發(fā)現(xiàn)短款268元，經(jīng)批準應由出納張三賠償。會計分錄為：

　　1. 盤虧資產(chǎn)

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　—待處理流動資產(chǎn)損溢268

　　貸：庫存現(xiàn)金268

　　2. 批準賠償

　　借：內(nèi)部往來—張三 268

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　—待處理流動資產(chǎn)損溢 268

　　【例2】村集體經(jīng)濟組織對庫存現(xiàn)金進行清查，發(fā)現(xiàn)長款361元，經(jīng)查屬正常盤盈。會計分錄為：

　　1. 盤盈資產(chǎn)

　　借：庫存現(xiàn)金361

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　—待處理流動資產(chǎn)損溢361

　　2. 批準入賬

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　—待處理流動資產(chǎn)損溢361

　　貸：其他收入—盤盈收入361

　　【例3】甲公司破產(chǎn)，原欠村集體經(jīng)濟組織面粉款25000元無法收回，經(jīng)批準進行賬務處理。會計分錄為：

　　借：其他支出—壞賬損失25000

　　貸：應收款—甲公司25000

　　【例4】乙公司參與資產(chǎn)重組，村集體經(jīng)濟組織原欠其有機肥款18000元不再償還，批準處理。會計分錄為：

　　借：應付款—乙公司18000

　　貸：其他收入

　　—無法歸還債務18000

　　【例5】村集體經(jīng)濟組織清產(chǎn)核資，發(fā)現(xiàn)1噸化肥沒有入賬，市場價2000元，經(jīng)批準處理。會計分錄為：

　　1. 盤盈資產(chǎn)

　　借：庫存物資—化肥2000

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　—待處理流動資產(chǎn)損溢2000

　　2. 批準處理

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　—待處理流動資產(chǎn)損溢2000

　　貸：其他收入—盤盈收入2000

　　【例6】村集體經(jīng)濟組織清產(chǎn)核資，盤虧玉米500斤，入庫價1.2元/斤。經(jīng)查，正常損耗300斤，霉變200斤通過扣發(fā)副理事長李四工資賠償。會計分錄為：

　　1. 盤虧資產(chǎn)

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　—待處理流動資產(chǎn)損溢600

　　貸：庫存物資—玉米600

　　2. 批準處理

　　借：其他支出—盤虧損失360

　　應付工資—李四240

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　—待處理流動資產(chǎn)損溢600

　　【例7】年終，村集體經(jīng)濟組織財產(chǎn)清查，盤盈拖拉機1臺，重置價50000元，估計7成新，批準入賬。會計分錄為：

　　1. 盤盈資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)—拖拉機35000

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　—待處理非流動資產(chǎn)損溢35000

　　2. 批準處理

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　—待處理非流動資產(chǎn)損溢35000

　　貸：其他收入—盤盈收入35000

　　【例8】村集體經(jīng)濟組織盤虧電動機1臺，賬面原價3000元，已提折舊600元，理事會批準按正常盤虧處理。會計分錄為：

　　1. 盤虧資產(chǎn)

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　—待處理非流動資產(chǎn)損溢2400

　　累計折舊—×××600

　　貸：固定資產(chǎn)—電動機3000

　　2. 批準處理

　　借：其他支出—盤虧損失2400

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　—待處理非流動資產(chǎn)損溢2400

　　【例9】在自然資源普查中發(fā)現(xiàn)，村集體經(jīng)濟組織清理未入賬核桃園1處，經(jīng)第三方評估處于盛果期，價值300000元、已提折舊100000元，理事會決定按正常盤盈入賬。會計分錄為：

　　1. 盤盈資產(chǎn)

　　借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—核桃園200000

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　—待處理非流動資產(chǎn)損溢200000

　　2. 批準處理

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　—待處理非流動資產(chǎn)損溢200000

　　貸：其他收入—盤盈收入200000

　　【例10】因秋汛所致，村集體經(jīng)濟組織在田小麥30畝全部絕產(chǎn)，實際投入10000元，按程序批準進行賬務處理。會計分錄為：

　　1. 麥田毀損

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　—待處理流動資產(chǎn)損溢10000

　　貸：消耗性生物資產(chǎn)—小麥10000

　　2. 批準處理

　　借：其他支出—資產(chǎn)毀損10000

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　—待處理流動資產(chǎn)損溢10000

　　【例11】村集體經(jīng)濟組織發(fā)現(xiàn)賬外自育核桃樹苗1批，經(jīng)批準按市場價12000元入賬。會計分錄為：

　　1. 盤盈資產(chǎn)

　　借：消耗性生物資產(chǎn)—核桃苗12000

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　—待處理流動資產(chǎn)損溢12000

　　2. 批準入賬

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　—待處理流動資產(chǎn)損溢12000

　　貸：其他收入—盤盈收入12000

　　【例12】村集體經(jīng)濟組織盤虧能繁母豬2頭，賬面原價4000元，已提折舊400元。原因查明并依規(guī)處理：其中1頭走失，應由外聘飼養(yǎng)員王五賠償1000元;1頭病死，應由保險公司賠償1200元，其余本組織負擔。會計分錄為：

　　1. 盤虧資產(chǎn)

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　—待處理非流動資產(chǎn)損溢3600

　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊400

　　貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

　　—能繁母豬 4000

　　2. 批準處理

　　借：應收款

　　—王五 1000

　　—保險公司 1200

　　其他支出—盤虧損失1400

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　—待處理非流動資產(chǎn)損溢3600