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　　農民專業合作社專項應付款和專項基金都有“專項”二字，都與合作社接受國家財政直接補助等業務有關，兩者既有區別又有聯系。筆者在實際工作中發現，一些合作社會計人員對兩者的含義、用途不夠了解，在實踐中容易混淆。下面，筆者根據《農民專業合作社會計制度》規定，結合調查了解的情況，舉例說明。

　　一、專項應付款與專項基金核算區別

　　在概念上，專項應付款是指合作社接受的國家財政直接補助，資金具有專門用途，主要用于扶持和引導合作社發展。“專項應付款”科目屬于負債類科目。專項基金是指合作社接受的國家財政直接補助和他人捐贈形成的專項基金，包括貨幣資金、實物資產、無形資產等。“專項基金”科目屬于所有者權益類科目。

　　在實際核算中，有四種常見情況，要么只涉及“專項應付款”科目，要么只涉及“專項基金”科目。

　　一是合作社收到國家財政直接補助資金，費用消耗部分直接沖減專項應付款。

　　合作社收到國家財政直接補助的資金時，借記“庫存現金”“銀行存款”科目，貸記“專項應付款”科目。用于開展信息、培訓、農產品質量標準與認證、市場營銷和技術推廣等項目支出時，借記“專項應付款”科目，貸記“庫存現金”“銀行存款”科目。上述項目支出發生后，收到對應用途的國家財政直接補助資金，按照實際金額，借記“庫存現金”“銀行存款”科目，貸記“專項應付款”科目，同時按照實際使用金額，借記“專項應付款”科目，貸記“經營支出”“管理費用”科目。

　　【例1】2023年6月，某蔬菜種植合作社收到市財政產業扶持項目資金150000元，9月5日，支付農產品質量標準與認證相關費用100000元，10月8日，支付蔬菜新品種技術推廣各項費用50000元。賬務處理為：

　　收到市財政項目資金時

　　借：銀行存款 150000

　　貸：專項應付款

　　—市財政產業扶持項目150000

　　支付農產品質量標準與認證費用時

　　借：專項應付款

　　—市財政產業扶持項目100000

　　貸：銀行存款 100000

　　支付蔬菜新品種技術推廣費用時

　　借：專項應付款

　　—市財政產業扶持項目50000

　　貸：銀行存款 50000

　　【例2】2023年3月，某養蜂專業合作社理事長外出考察學習開支2500元，舉辦成員技術培訓班開支6500元，5月5日縣財政撥付專項考察培訓資金20000元。賬務處理為：

　　支付考察學習、技術培訓費用時

　　借：管理費用 2500

　　經營支出 6500

　　貸：銀行存款 9000

　　收到縣財政專項資金時

　　借：銀行存款 20000

　　貸：專項應付款

　　—縣財政考察培訓資金20000

　　同時

　　借：專項應付款

　　—縣財政考察培訓資金9000

　　貸：管理費用 2500

　　經營支出 6500

　　二是合作社因結余等情況而退回國家財政直接補助資金，直接沖減專項應付款。

　　合作社因有結余等情況而退回國家財政直接補助資金時，借記“專項應付款”科目，貸記“庫存現金”“銀行存款”科目。

　　【例3】接例2，2023年12月20日，養蜂專業合作社賬上的縣財政專項考察培訓資金結余11000元，按照縣財政項目資金專款專用、結余退回的政策規定，將結余資金退回縣財政。賬務處理為：

　　借：專項應付款

　　—縣財政考察培訓資金11000

　　貸：銀行存款 11000

　　三是合作社收到國家財政直接補助或者他人捐贈的非貨幣性資產時，計入專項基金。

　　合作社收到國家財政直接補助或者他人捐贈的生物資產、固定資產、無形資產等非貨幣性資產，按照有關憑據注明的金額加上相關稅費等，借記“消耗性生物資產”“生產性生物資產”“固定資產”“無形資產”科目，貸記“專項基金”科目。沒有相關憑據的，按照資產評估價值或者比照同類或類似資產的市場價格，加上相關稅費等入賬。如無法采用上述方法計價的，應當按照名義金額入賬，并設置備查簿進行登記和后續管理，支付的相關稅費等記入“其他支出”科目。

　　【例4】2023年3月1日，某水果專業合作社收到市林業局支持的優質黃桃樹苗一批，價值4000元，病蟲害防治無人機一臺，價值9800元。12月25日，收到市農業農村局贈送的合作社專用財務軟件一套，無相關憑證、同類軟件參考價，未經評估，經程序認定，暫按名義金額1元入賬，現金支付培訓費600元。賬務處理為：

　　收到黃桃樹苗、無人機時

　　借：生產性生物資產

　　—黃桃樹苗 4000

　　固定資產—無人機9800

　　貸：專項基金—市林業局支持13800

　　收到財務軟件、支付培訓費時

　　借：無形資產—財務軟件 1

　　貸：專項基金

　　—市農業農村局贈送 1

　　同時

　　借：其他支出 600

　　貸：庫存現金 600

　　四是合作社收到他人捐贈的貨幣資金時，計入專項基金。

　　合作社實際收到他人捐贈的貨幣資金時，借記“庫存現金”“銀行存款”科目，貸記“專項基金”科目。

　　【例5】2024年5月8日，某村黑山羊養殖合作社收到鄉村振興幫扶單位市發改委捐贈現金12000元，用于合作社成員技術培訓。賬務處理為：

　　借：庫存現金 12000

　　貸：專項基金—市發改委捐贈12000

　　二、專項應付款與專項基金在會計核算中的聯系

　　需要注意的事，在實際核算中，有兩種情況是需要將專項應付款結轉至專項基金的。

　　一是合作社使用已收到的國家財政直接補助資金，取得非貨幣性資產或用于興建基礎設施時，按照實際使用金額，將對應的專項應付款結轉至專項基金。

　　使用已收到的國家財政直接補助資金取得生物資產、固定資產、無形資產等非貨幣性資產，或用于興建農業農村基礎設施時，按照實際使用金額，借記“消耗性生物資產”“生產性生物資產”“固定資產”“無形資產”“在建工程”科目，貸記“庫存現金”“銀行存款”科目，同時借記“專項應付款”科目，貸記“專項基金”科目。

　　【例6】2023年4月，某優質稻種植合作社收到市財政農業產業提質升級專項資金200000元。5月，購買農用運輸車一輛，價格55000元。6月，新建倉庫一座，材料、人工等開支145000元。賬務處理為：

　　收到市財政項目資金時

　　借：銀行存款 200000

　　貸：專項應付款

　　—市財政專項資金200000

　　購買農用運輸車時

　　借：固定資產—農用運輸車55000

　　貸：銀行存款 55000

　　同時

　　借：專項應付款

　　—市財政專項資金55000

　　貸：專項基金

　　—市財政專項資金55000

　　新建倉庫時

　　借：在建工程—倉庫 145000

　　貸：銀行存款 145000

　　倉庫竣工驗收交付使用時

　　借：固定資產—倉庫 145000

　　貸：在建工程—倉庫145000

　　同時

　　借：專項應付款

　　—市財政專項資金145000

　　貸：專項基金

　　—市財政專項資金145000

　　二是合作社取得非貨幣性資產后，收到對應用途的國家財政直接補助資金，按照實際使用金額，將對應的專項應付款結轉至專項基金。

　　合作社取得生物資產、固定資產、無形資產等非貨幣性資產后，收到對應用途的國家財政直接補助資金，按照收到的金額，借記“庫存現金”“銀行存款”科目，貸記“專項應付款”科目，同時，按照實際使用金額，借記“專項應付款”科目，貸記“專項基金”科目。

　　【例7】2023年3月，為實現養殖業糞污無害化處理目標，某養豬專業合作社興建水塔一座，材料、人工等開支12000元，建設高標準沼氣池及相關設施，材料、人工等開支78000元。12月，市財政局撥付合作社糞污無害化處理專項獎補資金100000元。賬務處理為：

　　興建水塔、沼氣池時

　　借：在建工程

　　—水塔 12000

　　—沼氣池 78000

　　貸：銀行存款 90000

　　水塔、沼氣池竣工驗收交付使用時

　　借：固定資產

　　—水塔 12000

　　—沼氣池 78000

　　貸：在建工程

　　—水塔 12000

　　—沼氣池 78000

　　收到市財政局獎補資金時

　　借：銀行存款 100000

　　貸：專項應付款

　　—市財政局獎補資金100000

　　同時

　　借：專項應付款

　　—市財政局獎補資金90000

　　貸：專項基金

　　—市財政局獎補資金90000