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　　日前，財(cái)政部印發(fā)的《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》新增了“公益支出”的核算內(nèi)容，適應(yīng)了農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織業(yè)務(wù)發(fā)展需要和財(cái)務(wù)管理要求，對(duì)于規(guī)范農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)核算、科學(xué)界定費(fèi)用支出項(xiàng)目、提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平都有著非常重要的意義。

　　一、基本概念

　　農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的公益支出，是指農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)生的用于本集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部公益事業(yè)、集體福利或成員福利的各項(xiàng)支出，以及公益性固定資產(chǎn)折舊和修理費(fèi)等。分為公益費(fèi)用和福利費(fèi)用。其中，公益費(fèi)用是指由農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織主導(dǎo)、組織的為履行農(nóng)村社區(qū)公共管理和公共服務(wù)職能支付的費(fèi)用，包括治安調(diào)解、防災(zāi)賑災(zāi)、衛(wèi)生防疫、環(huán)境保護(hù)和美化、公益性公共設(shè)施維護(hù)、文教和體育活動(dòng)、精神文明建設(shè)等支出，以及公益性固定資產(chǎn)折舊和修理費(fèi)等。福利費(fèi)用是指農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織直接用于成員的福利性支出，包括升學(xué)獎(jiǎng)勵(lì)、五保戶及困難戶生活補(bǔ)助、成員慰問金、高齡老人生活補(bǔ)助、社會(huì)保險(xiǎn)支出、節(jié)假日福利等。

　　二、賬戶設(shè)置

　　對(duì)公益支出進(jìn)行總分類核算時(shí)，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織通過在總賬中設(shè)置“公益支出”賬戶進(jìn)行。該賬戶屬于費(fèi)用類賬戶，借方登記實(shí)際發(fā)生的公益事業(yè)、集體福利或成員福利等支出，貸方登記年末結(jié)轉(zhuǎn)“本年收益”賬戶公益支出數(shù)額，年末一般無(wú)余額。

　　對(duì)公益支出明細(xì)分類核算時(shí)，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織通過在“公益支出”總賬賬戶下、在成本費(fèi)用明細(xì)賬中按支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶的方式進(jìn)行。

　　三、賬務(wù)實(shí)例

　　【例1】甲村集體經(jīng)濟(jì)組織與縣園林公司簽訂合同，由該公司在村文化廣場(chǎng)栽植花木一宗，價(jià)款3萬(wàn)元委托開戶行支付。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：公益支出—環(huán)境美化

　　30 000

　　貸：銀行存款30 000

　　【例2】甲村集體經(jīng)濟(jì)組織為村夕陽(yáng)紅老年舞蹈隊(duì)購(gòu)買部分服裝，費(fèi)用5000元下月支付。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：公益支出—文體支出

　　5 000

　　貸：應(yīng)付款—×××5 000

　　以現(xiàn)金支付費(fèi)用時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)付款—×××5 000

　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金5 000

　　【例3】經(jīng)理事會(huì)批準(zhǔn)，甲村集體經(jīng)濟(jì)組織以現(xiàn)金4000元向參加疫情防控的成員發(fā)放慰問金。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：公益支出—慰問支出

　　4 000

　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金4 000

　　【例4】按照制度規(guī)定，甲村集體經(jīng)濟(jì)組織提取固定資產(chǎn)折舊，其中公益性固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)1.8萬(wàn)元。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：公益支出—折舊費(fèi)

　　18 000

　　貸：累計(jì)折舊18 000

　　【例5】甲村集體經(jīng)濟(jì)組織委托鎮(zhèn)建安公司，對(duì)村辦幼兒園進(jìn)行修繕，費(fèi)用2.5萬(wàn)元年底結(jié)清。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：公益支出—修繕支出

　　25 000

　　貸：應(yīng)付款—鎮(zhèn)建安公司

　　25 000

　　銀行轉(zhuǎn)賬支付時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)付款—鎮(zhèn)建安公司

　　25 000

　　貸：銀行存款25 000

　　【例6】為倡樹良好學(xué)風(fēng)，村集體經(jīng)濟(jì)組織購(gòu)買學(xué)習(xí)用品獎(jiǎng)勵(lì)大學(xué)新生，價(jià)款2000元以銀行存款支付。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：公益支出—獎(jiǎng)勵(lì)支出

　　2 000

　　貸：銀行存款2 000

　　【例7】五保戶張李氏住院，發(fā)生醫(yī)藥費(fèi)1萬(wàn)元，新型合作醫(yī)療報(bào)銷7000元，余款由甲村集體經(jīng)濟(jì)組織通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：公益支出—五保戶醫(yī)藥費(fèi)

　　3 000

　　貸：銀行存款3 000

　　【例8】經(jīng)理事會(huì)研究，甲村集體經(jīng)濟(jì)組織統(tǒng)一支付全體成員意外人身傷害保險(xiǎn)費(fèi)5萬(wàn)元。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：公益支出—保險(xiǎn)費(fèi)50 000

　　貸：銀行存款 50 000

　　【例9】2023年12月31日，甲村集體經(jīng)濟(jì)組織“公益支出”賬戶余額為15萬(wàn)元，根據(jù)會(huì)計(jì)制度結(jié)轉(zhuǎn)“本年收益”賬戶。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：本年收益150 000

　　貸：公益支出150 000

　　(作者單位：山東省東平縣農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)中心、東平縣接山鎮(zhèn)人民政府、戴廟鎮(zhèn)財(cái)經(jīng)服務(wù)中心)