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　　為規(guī)范農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)核算，財(cái)政部印發(fā)了《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》，自2024年1月1日起施行。這對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)核算、人員素質(zhì)等方面提出了更高的要求，因此，扎實(shí)做好新舊制度的銜接和轉(zhuǎn)換，夯實(shí)新制度實(shí)施基礎(chǔ)，確保其有效落實(shí)，最大化提升制度執(zhí)行成效是當(dāng)前的重要任務(wù)。

　　一、新舊會(huì)計(jì)制度銜接轉(zhuǎn)換工作內(nèi)容

　　為實(shí)現(xiàn)新舊會(huì)計(jì)制度有效銜接與轉(zhuǎn)換，推進(jìn)新會(huì)計(jì)制度順利實(shí)施，保障村集體經(jīng)濟(jì)組織后續(xù)財(cái)務(wù)管理工作的有序進(jìn)行，筆者認(rèn)為，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)全面梳理排查原有賬目，妥善解決原會(huì)計(jì)制度賬務(wù)上可能存在的歷史遺留問(wèn)題，把問(wèn)題解決在前期、化解在萌芽狀態(tài)。同時(shí)充分做好銜接轉(zhuǎn)換各項(xiàng)工作以形成準(zhǔn)確、全面的新舊賬目銜接所需數(shù)據(jù)，夯實(shí)村集體后續(xù)規(guī)范開(kāi)展會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，筑牢新制度深入落實(shí)的根基。

　　(一)資產(chǎn)清查

　　一是貨幣資金清查。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)人員應(yīng)與出納開(kāi)展現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)，重點(diǎn)核查備用金的剩余金額和已報(bào)賬金額是否與村報(bào)賬員領(lǐng)取的金額一致，并與當(dāng)日的庫(kù)存現(xiàn)金總賬、日記賬進(jìn)行核對(duì)，確保賬實(shí)相符。二是其他資產(chǎn)清查，主要包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨及生物資產(chǎn)等。首先，對(duì)村集體各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面盤(pán)點(diǎn)，對(duì)照資產(chǎn)管理系統(tǒng)導(dǎo)出的資產(chǎn)清單，逐項(xiàng)核實(shí)各項(xiàng)資產(chǎn)的原值、已使用年限、仍可使用年限等相關(guān)情況，為后續(xù)計(jì)提資產(chǎn)折舊或攤銷做好準(zhǔn)備。務(wù)必實(shí)地檢查資產(chǎn)實(shí)物狀態(tài)，重點(diǎn)關(guān)注是否存在毀損、滅失等情況，明確資產(chǎn)權(quán)屬。若賬實(shí)不一致，需及時(shí)查明原因并進(jìn)行賬務(wù)處理，保證賬實(shí)相符、賬賬相符。其次，根據(jù)清查結(jié)果對(duì)本村資產(chǎn)進(jìn)行歸類，對(duì)生物資產(chǎn)按照性質(zhì)及持有目的重新劃分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)，并相應(yīng)設(shè)立“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，為生物資產(chǎn)的賬目轉(zhuǎn)換和后續(xù)核算打好基礎(chǔ)。

　　(二)往來(lái)賬項(xiàng)清查

　　一方面，逐項(xiàng)分析村集體經(jīng)濟(jì)組織的往來(lái)款項(xiàng)，理清債權(quán)債務(wù)關(guān)系，對(duì)長(zhǎng)期掛賬需核銷的款項(xiàng)，依規(guī)核銷，計(jì)入“其他支出”或“公積公益金”。對(duì)于無(wú)法核銷且原明細(xì)賬核算混亂的，應(yīng)重新梳理原賬明細(xì)科目，按照“內(nèi)部往來(lái)”的資金性質(zhì)、往來(lái)類型進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)供結(jié)轉(zhuǎn)新賬使用。另一方面，由于近年來(lái)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)貼資金規(guī)模不斷擴(kuò)大，新制度中新增的“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目在實(shí)際工作中已被廣泛使用，但因其明細(xì)科目眾多、賬目金額大的特點(diǎn)，建議村集體按照項(xiàng)目名稱梳理清楚，做到賬目清晰、核算準(zhǔn)確。此外，檢查原賬目上是否還存在“應(yīng)付福利費(fèi)”科目貸方余額，雖然財(cái)務(wù)早已規(guī)定不允許計(jì)提福利費(fèi)，但實(shí)際操作中可能存在滯后性。若該科目仍有余額，將其轉(zhuǎn)入新賬“收益分配—未分配收益”。

　　(三)在建工程清理

　　近年來(lái)，因鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的實(shí)施，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織工程項(xiàng)目數(shù)量劇增，資金規(guī)模也越來(lái)越大，因此，“在建工程”科目往往存在長(zhǎng)期掛賬、核算有誤的問(wèn)題。為確保新制度下該科目的準(zhǔn)確核算，應(yīng)詳細(xì)梳理“在建工程”明細(xì)科目，按照項(xiàng)目建設(shè)狀態(tài)進(jìn)行分類，對(duì)于已完工投入使用但沒(méi)有及時(shí)辦理竣工決算的項(xiàng)目盡快辦理決算等相關(guān)手續(xù);對(duì)于已竣工決算但未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的項(xiàng)目及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理;對(duì)于在建未完工的項(xiàng)目，檢查是否存在未記賬的情況，確保項(xiàng)目核算無(wú)誤。

　　(四)經(jīng)濟(jì)合同梳理

　　結(jié)合村集體經(jīng)濟(jì)組織合同臺(tái)賬，全面梳理村集體經(jīng)濟(jì)組織近三年的經(jīng)濟(jì)合同，重點(diǎn)檢查有無(wú)應(yīng)付未付或應(yīng)收未收款項(xiàng)，如工程尾款或租金等，若有，應(yīng)作為未入賬事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記，相關(guān)資料按要求歸檔，確保不存在因未及時(shí)登記入賬造成的漏記事項(xiàng)。同時(shí)，對(duì)履約中的合同關(guān)注是否存在合同到期未續(xù)簽情況，若有，應(yīng)及時(shí)續(xù)簽，以免引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。

　　在完成上述工作的基礎(chǔ)上，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)按照“一設(shè)二轉(zhuǎn)三補(bǔ)四調(diào)”的步驟完成新舊會(huì)計(jì)科目的銜接轉(zhuǎn)換。首先，結(jié)合新會(huì)計(jì)制度要求及原賬明細(xì)科目，科學(xué)設(shè)置二級(jí)、三級(jí)明細(xì)會(huì)計(jì)科目，并對(duì)各末級(jí)會(huì)計(jì)科目的期末余額進(jìn)行仔細(xì)核對(duì)，確保準(zhǔn)確無(wú)誤。其次，根據(jù)新舊制度會(huì)計(jì)科目對(duì)照表，編制轉(zhuǎn)賬的銜接分錄及轉(zhuǎn)賬工作底稿，做好新舊會(huì)計(jì)制度對(duì)應(yīng)科目的轉(zhuǎn)賬。第三，對(duì)未入賬事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記，補(bǔ)提生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊和無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷，確保經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)無(wú)遺漏。最后，按照制度要求對(duì)已刪減的科目進(jìn)行余額轉(zhuǎn)銷，調(diào)整至新會(huì)計(jì)制度對(duì)應(yīng)科目，并編制年初科目余額表與資產(chǎn)負(fù)債表。

　　二、做好新舊會(huì)計(jì)制度銜接轉(zhuǎn)換的建議

　　(一)強(qiáng)化部門(mén)協(xié)同，深入推進(jìn)新制度盡快落實(shí)

　　農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度的推進(jìn)落實(shí)需要政府各相關(guān)部門(mén)的統(tǒng)籌協(xié)作，財(cái)政部門(mén)要大力宣傳新會(huì)計(jì)制度政策改革內(nèi)涵，指導(dǎo)新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施與落實(shí);農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門(mén)要加強(qiáng)日常監(jiān)督，督促村集體經(jīng)濟(jì)組織嚴(yán)格按照規(guī)定要求執(zhí)行;審計(jì)部門(mén)要定期組織村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)和監(jiān)督檢查等工作。同時(shí)，建立定期報(bào)告制度執(zhí)行情況機(jī)制，搭建政策咨詢與業(yè)務(wù)答疑平臺(tái)，村集體經(jīng)濟(jì)組織及時(shí)反饋新制度執(zhí)行過(guò)程中遇到的業(yè)務(wù)難點(diǎn)，由財(cái)政部門(mén)和農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門(mén)出具專業(yè)答復(fù)意見(jiàn)，也可編制分發(fā)學(xué)習(xí)案例及操作手冊(cè)供學(xué)習(xí)。另外，各相關(guān)部門(mén)應(yīng)結(jié)合管理需求對(duì)會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)與更新，建立與之相配的會(huì)計(jì)信息化平臺(tái)，全面提高工作效率，滿足多樣化管理需求，減輕基層負(fù)擔(dān)。通過(guò)各相關(guān)部門(mén)聯(lián)合發(fā)力，推進(jìn)新會(huì)計(jì)制度盡快落實(shí)，并發(fā)揮其效用。

　　(二)加強(qiáng)人員培訓(xùn)，提升村級(jí)財(cái)會(huì)隊(duì)伍綜合素質(zhì)

　　一方面，增加財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)提升培訓(xùn)頻次。培訓(xùn)應(yīng)堅(jiān)持新會(huì)計(jì)制度業(yè)務(wù)培訓(xùn)和綜合素質(zhì)提升兩手抓，重點(diǎn)學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)制度的新要求、新規(guī)定，梳理新舊制度差異，加強(qiáng)政策解讀，提升會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平和職業(yè)技能。財(cái)務(wù)人員自身應(yīng)盡快轉(zhuǎn)變觀念，主動(dòng)學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，深入理解并運(yùn)用新會(huì)計(jì)制度，提升財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)操作水平，熟練運(yùn)用各個(gè)模塊，提高工作效率。另一方面，新會(huì)計(jì)制度的落實(shí)需要村干部、村民理財(cái)小組及相關(guān)人員的重視與配合。因此，要組織對(duì)村干部等相關(guān)人員的培訓(xùn)，提升村干部的財(cái)務(wù)管理意識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)制度的改革和會(huì)計(jì)人員的工作予以大力支持，進(jìn)一步明確崗位職責(zé)，督促制度落實(shí)，做好村集體內(nèi)部統(tǒng)籌協(xié)調(diào)工作。

　　(三)完善崗位配置，探索建立與新會(huì)計(jì)制度相適應(yīng)的會(huì)計(jì)核算模式

　　隨著村集體資產(chǎn)規(guī)模和合同金額增大，新會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)管理和防范合同風(fēng)險(xiǎn)的要求也更高。筆者認(rèn)為，目前“村賬鎮(zhèn)管”的代理模式無(wú)論從人員配置還是工作質(zhì)量可能都難以滿足新會(huì)計(jì)制度的需要。因此，建議對(duì)目前行政村的會(huì)計(jì)核算模式實(shí)行分類施策，即根據(jù)各行政村經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)規(guī)模的不同建立與其相適應(yīng)的會(huì)計(jì)核算模式。對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繁雜、資產(chǎn)規(guī)模較大的行政村，配備業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的會(huì)計(jì)、出納、資產(chǎn)及合同管理員，實(shí)行自主記賬，提升財(cái)務(wù)管理精細(xì)化水平的同時(shí)促進(jìn)村級(jí)內(nèi)控制度的有效執(zhí)行。對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單、資產(chǎn)規(guī)模較小的行政村，可以實(shí)施“村賬鎮(zhèn)管”模式，村級(jí)內(nèi)部設(shè)報(bào)賬員，會(huì)計(jì)服務(wù)中心設(shè)代賬會(huì)計(jì)，根據(jù)需要配備資產(chǎn)及合同管理員，代賬人員承擔(dān)代理村的審核、記賬工作，同時(shí)資產(chǎn)及合同管理員對(duì)應(yīng)負(fù)責(zé)代理村的資產(chǎn)、合同相關(guān)管理工作。最終，建立以集體經(jīng)濟(jì)組織賬務(wù)鎮(zhèn)街代理模式為主、集體經(jīng)濟(jì)組織自主記賬為輔的會(huì)計(jì)核算模式，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值和增值，堵住經(jīng)濟(jì)合同資金監(jiān)管漏洞，促進(jìn)村集體經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展。

　　(作者單位：江蘇省南京市人民政府債務(wù)監(jiān)測(cè)和債券項(xiàng)目評(píng)審中心)