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　　最近，筆者對農民合作社財務進行審查時發現，部分合作社會計人員記賬不規范，會計科目核算方法有誤，特別是受托代購商品、受托代銷商品這兩個會計科目。筆者結合實際工作經驗，舉例談談這兩個會計科目的核算方法。

　　一、受托代購商品的核算

　　農民合作社為成員代購生產物資，合作社按成員委托協議，代購生產物資，收到受托代購商品款時，借記“庫存現金、銀行存款”科目，貸記“成員往來”科目。采購商品時，按采購商品價格和實際發生的費用，借記“委托代購商品”，貸記“庫存現金、銀行存款、應付款”科目。交付受托代購商品時，按代購商品的實際成本，借記“成員往來”科目，貸記“受托代購商品”科目。

　　【例1】2023年5月，某肉雞養殖專業合作社以2500元/噸的價格，收取為成員代購飼料20噸的購料款，共計2500×20=50000元;以2400元/噸的價格購得飼料20噸，期間發生運費及裝卸費等費用500元，飼料到達后交付成員，共計2400×20+500=48500元;合作社收取1000元代購費后，將余款500元退回成員。會計分錄為：

　　(1)收到成員交來的代購款時

　　借：庫存現金50 000

　　貸：成員往來—各成員

　　50 000

　　(2)采購飼料時

　　借：受托代購商品—飼料

　　48 500

　　貸：庫存現金48 500

　　(3)交付成員飼料時

　　借：成員往來—各成員

　　48 500

　　貸：受托代購商品—飼料

　　48 500

　　(4)收取1000元代購費時

　　借：經營收入1 000

　　貸：成員往來1 000

　　(5)將余款500元退回成員時

　　借：成員往來500

　　貸 ：庫存現金500

　　【例2】養雞合作社受本社成員興運養雞公司委托購買飲料收取銀行轉賬7500元，當月用銀行存款統一購買飼料5000公斤，成本每公斤1.40元，并將飼料交付興運公司，合計價款為5000×1.40=7000元。會計分錄為：

　　(1)接受委托購買，收到銀行存款7500元

　　借：銀行存款 7 500

　　貸：成員往來—興運公司

　　7 500

　　(2)購買飼料

　　借：受托代購商品7 000

　　貸：銀行存款7 000

　　(3)交付委托方時，并結清款項

　　借：成員往來—興運公司

　　7 500

　　貸：受托代購商品7 000

　　庫存現金500

　　(4)如果協議手續費為商品總價的5%，則手續費為7000×5%=350元，應退還興運公司現金為：7500-7000-350=150元

　　借：成員往來 7 500

　　貸：受托代購商品7 000

　　經營收入 350

　　現金150

　　二、受托代銷商品的核算

　　農民合作社為成員代銷產品，收到委托代銷商品時，按協議約定的價格，借記“受托代銷商品”科目，貸記“成員往來”科目。售出受托代銷商品時，按實際收到的價款，借記“庫存現金、銀行存款”科目，按協議約定的價格，貸記“受托代銷商品”，如果實際收到的價款大于協議約定的價格，按其差價貸記“經營收入”科目，如果實際價款小于協議約定的價格，按其差價借記“經營支出”科目。給付成員代銷商品款時，借記“成員往來”科目。

　　【例3】2023年6月，肉雞養殖專業合作社，收到成員委托代銷肉雞10000千克，雙方協議約定價格為8元/千克，合計價款為8萬元;合作社以8.5元/千克的價格售出，取得現金8.5萬元，期間發生運輸費、裝卸費等費用1000元，合作社支付成員代銷肉雞款8萬元。會計分錄為：

　　(1)收到成員交來的委托代銷肉雞時

　　借：受托代銷產品—肉雞

　　80 000

　　貸：成員往來—各成員

　　80 000

　　(2)售出肉雞時

　　借：庫存現金85 000

　　貸：受托代銷產品—肉雞

　　80 000

　　經營收入5 000

　　(3)支付成員代銷肉雞款時

　　借：成員往來—各成員

　　80 000

　　貸：庫存現金80 000

　　(4)支付運輸費、裝卸費等費用時

　　借：經營支出1 000

　　貸：庫存現金1 000

　　【例4】大蒜合作社接受本社成員張義委托代銷大蒜2000公斤，協議每公斤2.40元，共計2000×2.40=4800元，貨物售出后結清。合作社當月實現對外銷售，每公斤2.60元，共計2000×2.60=5200元，貨款已收存銀行，用現金結清往來。經營收入為5200-4800=400元，會計分錄如下：

　　(1)收到委托代銷產品時

　　借：受托代銷商品4 800

　　貸：成員往來—張義4 800

　　(2)售出商品時

　　借：銀行存款5 200

　　貸：受托代銷商品 4 800

　　經營收入400

　　(3)如因市場行情發生變化，市場價每公斤2.30元，產品售出，共計2000×2.30=4600元，經營支出為4800-4600=200元

　　借：經營支出200

　　銀行存款4 600

　　貸：受托代銷商品4 800

　　(4)如市場價每公斤2.40元

　　借：銀行存款4 800

　　貸：受托代銷商品4 800

　　(5)結清與社員張義往來款項

　　借：成員往來—張義4 800

　　貸：庫存現金4 800

　　(作者單位：山東省鄆城縣農業農村局)