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近期修訂印發的《農村集體經濟組織會計制度》新增了一些會計科目，筆者結合實際工作，對常用的一些會計業務進行舉例說明，與同行探討。
1. 為滿足農村集體經濟組織不斷豐富的資產類型，本次修訂新增了“無形資產”會計科目。
【例1】村集體經濟組織購入一項專利權，價款3萬元，手續費1000元，價款和手續費以銀行存款支付，會計分錄為：
借：無形資產—專利權
31 000
貸：銀行存款31 000
2. 為滿足農村集體經濟組織資產管理規范化的需要，本次修訂新增了長期待攤費用、待處理財產損溢會計科目。
【例2】村集體經濟組織經過民主程序研究決定，對辦公場所進行粉刷修整，共計發生費用2.6萬元，銀行支付并決定對發生的費用進行5年攤銷，會計分錄為：
費用發生時
借：長期待攤費用26 000
貸：庫存現金26 000
費用攤銷為26000÷5=5200元
借：管理費用5 200
貸：長期待攤費用5 200
【例3】村集體經濟組織年底進行實地盤點，盤盈庫存物資(農藥)5公斤，價值3000元，會計分錄為：
盤盈時
借：庫存物資—農藥3 000
貸：待處理財產損溢3 000
按規定程序批準后處理時
借：待處理財產損溢3 000
貸：其他收入3 000
3.為滿足政府給予不同類型補助資金的核算需要，在保留原會計制度中“補助收入”的基礎上，針對具有專項或指定用途的政府補助資金，本次修訂新增了“專項應付款”會計科目。
【例4】上級撥入村集體經濟組織村級道路硬化資金50萬元，款項已收到，會計分錄為：
款項收到時
借：銀行存款500 000
貸：專項應付款—村級道路
500 000
專項資金使用時
借：在建工程500 000
貸：銀行存款500 000
工程完工后，在建工程結轉固定資產
借：固定資產500 000
貸：在建工程500 000
最后按專項資金撥付數額，轉入公積公益金
借：專項應付款—村級道路
500 000
貸：公積公益金500 000
4. 針對農村集體經濟組織用工的不同類型，本次修訂細化了“應付工資”的核算要求，并新增“應付勞務費”會計科目。
【例5】農村集體經濟組織6月份結轉蔬菜大棚季節性用人工1.2萬元，會計分錄為：
結轉時
借：經營支出12 000
貸：應付勞務費(明細)
12 000
支付時
借：應付勞務費(明細)
12 000
貸：庫存現金12 000
5. 為體現村集體經濟組織內部公益事業、集體福利或成員福利的各項支出以及公益性固定資產折舊和修理費的支出，本次修訂新增了“公益支出”會計科目。
【例6】年底給烈軍屬和困難戶發放補助3000元，以現金支付，會計分錄為：
借：公益支出3 000
貸：庫存現金3 000
6. 為滿足涉稅業務核算的實務需要，本次修訂還新增了“應交稅金”“稅金及附加”“所得稅費用”會計科目。
【例7】村集體經濟組織社區建設完工，用銀行存款支付工程建設審計費價稅合計5.4萬元，稅率3%，開具增值稅發票一張，工程建設審計費為54000÷(1+3%)=52427.18元，應交增值稅為54000-52427.18=1572.82元，會計分錄為：
借：在建工程—社區建設
52 427.18
應交稅金—進項稅
1 572.82
貸：銀行存款54 000
本科目期末如出現貸方余額，反映尚未繳納的稅費;期末如為借方余額，反映多繳納或尚未抵扣的稅費。
【例8】村集體經濟組織購買一幢房產原值200萬元，已知房產稅率為1.2%，當地規定的房產稅扣除比例為30%，會計分錄為：
應交房產稅為2000000×(1-30%)×1.2%=16800元
借：稅金及附加16 800
貸：應交稅金—應交房產稅
16 800
繳納房產稅時
借：應交稅金—應交房產稅
16 800
貸：銀行存款16 800
年底結轉，將本科目余額轉入本年收益
借：本年收益16 800
貸：稅金及附加16 800
【例9】村集體經濟組織年度終了，按照稅法規定從當期收益總額中提取所得稅費用16000元，會計分錄為：
提取所得稅時
借：所得稅費用16 000
貸：應交稅費—應交所得稅
16 000
繳納時
借：應交稅金—應交所得稅
16 000
貸：銀行存款16 000
年底結轉，將本科目余額轉入本年收益
借：本年收益16 000
貸：所得稅費用16 000
(作者單位：山東省莒南縣農業農村局)
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