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　　近年來，山東省臨朐縣作為試點縣，積極探索農村集體經濟組織參與鄉村建設項目管護及公共基礎設施建設改革。山旺鎮依托臨朐縣農村經濟發展服務中心，將鎮域內7條鄉道的綠化管護、村惠民綜合體項目等，通過招投標等相關程序委托給村集體，實現了集體和村民雙增收。筆者就實施過程中的注意事項及賬務處理作一分析，以供參考。

　　一、主要會計科目

　　1. 生產(勞務)成本，指村集體直接組織生產或對外提供勞務等活動所產生的各項生產費用和勞務支出。

　　2. 經營收入，指村集體進行各項生產銷售、提供勞務、讓渡集體資產資源使用權等經營活動取得收入，包括銷售收入、勞務收入、出租收入、發包收入等。

　　3. 經營支出，指村集體因銷售商品、對外提供勞務、讓渡集體資產資源使用權等經營活動而發生的實際支出，包括對外提供勞務的成本、維修費、運輸費、保險費等。

　　4. 應付勞務費(新增科目)，指村集體給臨時性工作人員支付的季節性用工報酬及其他相關支出。

　　5. 其他涉及科目如庫存物資、在建工程、固定資產、本年收益等。

　　二、賬務實例

　　(一)村集體參與綠化管護項目實施及賬務處理。村經濟合作社組織富余勞動力參與綠化管護。建議每季度經村民主程序審核匯結一次生產(勞務)成本。按協議收到管護費時確認收入，并結算勞務成本。

　　【例1】某村經濟合作社與鎮政府簽訂某路段綠化管護協議，當年管護費7萬元，年底結算。管護人工費4.5萬元，分別為第一季度7500元，第二季度1.5萬元，第三季度1.5萬元，第四季度7500元;另第一季度購買管護農藥2000元、除草劑1500元，第二季度水費2000元，第三季度水費3000元。

　　(1)第一季度綠化管護人工15人費用7500元;購置農藥2000元、除草劑1500元，均未使用。3月底經村民主理財程序同意入賬。會計分錄為：

　　借：生產(勞務)成本

　　—勞務成本7 500

　　貸：應付勞務費—村民明細

　　7 500

　　借：庫存物資

　　—農藥2 000

　　—除草劑1 500

　　貸：銀行存款—農商行3 500

　　(2)第二季度綠化管護人工15人費用1.5萬元;領用1000元農藥進行綠化防病防蟲，1000元除草劑用于除草，村集體先行支付人員勞務費1.2萬元，支付澆綠化帶水費2000元。6月底經村民主理財程序同意入賬。會計分錄為：

　　借：生產(勞務)成本

　　—勞務成本15 000

　　—其他2 000

　　貸：應付勞務費

　　—村民明細15 000

　　庫存物資

　　—農藥1 000

　　—除草劑1 000

　　借：應付勞務費

　　—村民明細12000

　　生產(勞務)成本—其他

　　2 000

　　貸：銀行存款—農商行

　　14 000

　　(3)第三季度綠化管護人工15人費用1.5萬元;領用1000元農藥用于綠化防病防蟲，500元除草劑用于除草，村集體支付澆綠化帶水費3000元。9月底經村民主理財程序同意入賬。會計分錄為：

　　借：生產(勞務)成本

　　—勞務成本15 000

　　—其他1 500

　　貸：應付勞務費

　　—村民明細15 000

　　庫存物資—農藥1 000

　　—除草劑500

　　借：生產(勞務)成本—其他

　　3 000

　　貸：銀行存款—農商行3 000

　　(4)第四季度綠化管護人工15人費用7500元;政府結算管護費7萬元，已轉入村賬戶。12月底經村民主理財程序同意入賬。會計分錄為：

　　借：生產(勞務)成本

　　—勞務成本7 500

　　貸：應付勞務費

　　—村民明細7 500

　　借：銀行存款—農商行

　　70 000

　　貸：經營收入—勞務收入

　　70 000

　　結轉生產(勞務)成本

　　借：經營支出

　　—勞務成本45 000

　　—其他經營成本8 500

　　貸：生產(勞務)成本

　　—勞務成本45 000

　　—其他8 500

　　(5)年終結轉本年收益會計分錄為：

　　借：經營收入—勞務收入

　　70 000

　　貸：經營支出

　　—勞務成本45 000

　　—其他經營成本8 500

　　本年收益16 500

　　村黨組織領辦的勞務合作社簽訂協議參與綠化管護的賬務處理，收支在支部領辦的勞務合作社核算。在村經濟合作社收入的確認方面，分為投資入股的勞務合作社收益上交或勞務合作社與村經濟合作社之間有其他約定作為入賬依據兩種情況。

　　投資入股的收益：

　　借：銀行存款—農商行

　　貸：投資收益—股權投資

　　其他約定的村集體收入款(如租賃村資產資源)

　　借：銀行存款—農商行

　　貸：經營收入—出租收入(其他經營收入)

　　(二)村經濟合作社參與實施鄉村建設項目及賬務處理。項目建設運營的關鍵在流程管理，應按《臨朐縣農村集體資金資產資源管理辦法》履行相應的民主程序、實施項目的預決算、公開招投標、合同審查及簽訂、項目建設監督管理、工程驗收、付款等方面;賬務處理主要是在建工程成本的核算、固定資產的計量及相關會計資料的公開、收集歸檔等。

　　下面對項目建設的3種情況分別舉例討論。

　　【例2】某村惠民綜合體項目建設，該村通過“四議兩公開一監督”程序決定建設惠民綜合體一處，項目由三方勘察后編制項目預算，同時項目建設實施方案報送鎮政府審核備案。后通過公開招投標，由其他村經濟合作社以×萬元中標，中標后簽訂建筑施工合同并由其組織施工建設，工程竣工驗收后收到工程結算款。現以施工方為例分析參與該項目建設的賬務處理。

　　(1)收到投標邀約繳納的投標保證金，會計分錄為：

　　借：應收款

　　—某村經濟合作社

　　貸：銀行存款—農商行

　　(2)中標簽訂合同，按施工進度及約定收到退還的投標保證金，會計分錄為：

　　借：銀行存款—農商行

　　貸：應收款—應收單位

　　—某村經濟合作社

　　(3)組織專人購買材料及人員開展工程建設，會計分錄為：

　　購買原材料

　　借：庫存物資—工程建設

　　貸：銀行存款—農商行

　　勞務費按月或批次結算掛賬

　　借：生產(勞務)成本

　　—勞務成本

　　貸：應付勞務費—村民明細

　　勞務費的支付

　　借：應付勞務費—村民明細

　　貸：銀行存款—農商行

　　工程實施過程中領用原材料

　　借：生產(勞務)成本—其他

　　貸：庫存物資—工程建設

　　(4)建設中甲方按合同約定支付部分工程款，會計分錄為：

　　借：銀行存款—農商行

　　貸：經營收入—其他經營收入

　　(5)工程驗收后，按合同約定根據工程結算審計額支付工程尾款，留取工程質量保證金。

　　借：銀行存款—農商行

　　貸：經營收入—其他經營收入

　　應收款—某村經濟合作社

　　(6)工程建設完工后材料及人工費的結算，會計分錄為：

　　借：經營支出—勞務成本

　　—其他經營支出

　　貸：生產(勞務)成本

　　—勞務成本—其他

　　(7)剩余庫存物資的處置，會計分錄為：

　　借：銀行存款—農商行

　　貸：庫存物資—工程建設

　　(8)年終結轉本年收益，會計分錄為：

　　借：經營收入—其他經營收入

　　貸：經營支出—勞務成本

　　—其他經營成本

　　本年收益

　　工程施工建設涉及人員安全、出工、購置物料、領用物料、現場施工監督、對接甲方等多方問題。參與建設的村經濟合作社應有專人做好施工日志記錄，如有專業施工隊伍，應為其購置全年人身意外傷害險。保險費可分攤到每名勞務人員計入勞務成本費用，也可直接列經營支出科目。

　　【例3】某村惠民綜合體的建設，該村經黨支部(理事會)提議，村務聯席會議商議初步方案，并做出預算，村黨員大會審議，經成員代表大會通過，為節約工程開支，決定按市場價進行勞務發包，工程所需材料由村自行采購，該項目建設方案報經鎮政府審核備案。后通過公開招投標或議價程序確定勞務承包方，簽訂建筑(勞務)施工合同。由村工程建設領導小組組織項目實施，工程竣工后組織工程質量驗收并結算勞務費。現以工程建設方為例，分析該項目的賬務處理。涉及承包方為個體的勞務費代扣代繳稅款在此不做討論。

　　(1)勞務招標收到投標主體的投標保證金，會計分錄為：

　　借：銀行存款—農商行

　　貸：應付款—某單位(個人)

　　(2)項目建設材料的購買，由村工程建設領導、監督小組成員安排專人采購，并登記各類物料的領用。采購時應向銷售方索取材料合格證明，建筑物料的入庫、出庫要編制清單，以便工程結束后的結算處置。采購建筑材料，貨款結算，會計分錄為：

　　借：庫存物資—建筑物料

　　貸：銀行存款

　　工程施工過程中領用的建筑物料

　　借：在建工程

　　—惠民綜合體項目

　　貸：庫存物資—建筑物料

　　(3)購買材料運費的結算，應計入材料成本，會計分錄為：

　　借：庫存物資—建筑物料

　　貸：銀行存款

　　(4)按照約定，根據施工進度退還承包方投標保證金，會計分錄為：

　　借：應付款—某單位(個人)

　　貸：銀行存款—農商行

　　(5)按合同約定，根據施工進度結算承包方勞務費，會計分錄為：

　　借：生產(勞務)成本

　　—勞務成本

　　貸：銀行存款

　　(6)村工程建設領導、監督小組(不屬于村管理人員)成員的務工補貼結算，會計分錄為：

　　結算勞務費

　　借：生產(勞務)成本

　　—勞務成本

　　貸：應付勞務費—相關人員

　　支付勞務費

　　借：應付勞務費—相關人員

　　貸：銀行存款—農商行

　　(7)根據驗收情況及竣工驗收報告，按照合同約定支付承包方勞務費，留取工程質量保證金，會計分錄為：

　　借：生產(勞務)成本

　　—勞務成本

　　貸：銀行存款

　　應付款—某單位(個人)

　　(8)工程建設結束，結轉勞務成本，剩余建筑物料的處置，會計分錄為：

　　結轉工程成本

　　借：在建工程

　　—惠民綜合體項目

　　貸：生產(勞務)成本

　　—勞務成本

　　剩余建筑物料處置

　　借：銀行存款—農商行

　　貸：庫存物資—建筑物料

　　—相關明細

　　(9)根據竣工驗收報告，結算在建工程成本，將其轉入固定資產，會計分錄：

　　借：固定資產—村惠民綜合體

　　貸：在建工程

　　—惠民綜合體項目

　　注：實務中存在工程審計值小于在建工程成本的，差額計入借方“公益支出”科目;若審計值大于在建工程成本，則差額計入貸方“公積公益金”相關明細科目。

　　【例4】某村惠民綜合體的建設，該村經村黨支部(理事會)提議，村務聯席會議商議初步方案，并做出預算，村黨員大會審議，成員代表大會通過，為節約工程開支，決定工程所需材料由村自行采購，勞務部分由本村村民出工(重點選擇有能力參與的幫扶人員)，該項目建設方案報經鎮政府審核備案。該方式為自建自營—全過程自建模式，賬務處理與例3基本一致。

　　例3、4是村集體參與村級公益項目建設的主要模式，體現了節約村集體建設成本的要求。實施的關鍵在于工程預算的控制、工程物資的采購、領用，工程施工過程中的監督，相關人員費用的核算等。

　　(作者單位：山東省臨朐縣山旺鎮人民政府、臨朐縣農村經濟管理服務中心)