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   　關(guān)于應(yīng)付工資，新修訂的《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)支付給管理人員、固定員工等職工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)助、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過本科目核算。”筆者在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)付工資核算的方法一般有三種，現(xiàn)舉例說明。假設(shè)甲村管理人員工資為每月1萬元，均用銀行存款發(fā)放。

　　一、兩種常見錯(cuò)誤賬務(wù)處理

　　第一種方法，工資發(fā)了才記賬，不發(fā)不記，沒有發(fā)放的月份并不計(jì)提應(yīng)付工資。

　　分析：這種核算方法不核算應(yīng)付工資，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，也不符合《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》“不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過本科目核算”的規(guī)定，會(huì)計(jì)的反映職能沒有得到充分發(fā)揮，是錯(cuò)誤的。

　　第二種方法，工資當(dāng)月發(fā)放的月份不計(jì)提應(yīng)付工資，沒有發(fā)放的月份才計(jì)提應(yīng)付工資。

　　分析：這種核算方法比第一種核算方法更進(jìn)一步，但工資當(dāng)月發(fā)放的月份并不計(jì)提應(yīng)付工資，也不符合《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》“不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過本科目核算”的規(guī)定，也是錯(cuò)誤的。

　　另外，若采用這種核算方法，當(dāng)查找某一會(huì)計(jì)期間的實(shí)發(fā)工資時(shí)還得從本期間“應(yīng)付工資”和“管理費(fèi)用”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目的借方發(fā)生額分析填列，較為麻煩。

　　二、正確賬務(wù)處理淺析

　　第三種方法，不論當(dāng)月工資是否發(fā)放，其管理人員及固定員工的工資均通過“應(yīng)付工資”科目核算：

　　1. 現(xiàn)假設(shè)甲村元月工資當(dāng)月發(fā)放，發(fā)放時(shí)其會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)付工資10 000

　　貸：銀行存款10 000

　　元月底，計(jì)提當(dāng)月(元月)應(yīng)付工資，其會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：管理費(fèi)用—工資10 000

　　貸：應(yīng)付工資10 000

　　2. 現(xiàn)假設(shè)甲村元月工資沒有發(fā)放，則元月底只計(jì)提應(yīng)付工資，其會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：管理費(fèi)用—工資10 000

　　貸：應(yīng)付工資—元月工資10 000

　　2月份，甲村連同元月2月工資一起發(fā)放，則其會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)付工資

　　—元月工資10 000

　　—2月工資10 000

　　貸：銀行存款20 000

　　2月底，計(jì)提本月(2月)應(yīng)付工資，其會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：管理費(fèi)用—工資10 000

　　貸：應(yīng)付工資—2月工資10 000

　　分析：第三種核算方法符合《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》“不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過本科目核算”的規(guī)定。采用這種核算方法，當(dāng)查找某一會(huì)計(jì)期間的實(shí)發(fā)工資時(shí)，則只需根據(jù)本期間“應(yīng)付工資”科目的借方發(fā)生額匯總填列，比較簡(jiǎn)單。另外，實(shí)際上每個(gè)村每個(gè)月發(fā)放的工資都是應(yīng)付工資，都是根據(jù)考勤情況而應(yīng)付的。

　　(作者單位：河南省焦作市農(nóng)村社會(huì)事業(yè)發(fā)展服務(wù)中心)