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　　在農村集體經濟組織任期屆滿或者負責人離職時，必須進行經濟責任審計或離任審計，對村集體在一個靜態時點經濟狀況的真實性、合法性、效益性作出評價或結論。在審計過程中，賬內的資產、負債、損益，通過賬賬、賬證、賬實的核查，即可完成賬內經濟事項的核實與確認。筆者發現，除了賬內事項，一些村還存在賬外經濟行為，需全面梳理才能反映出集體經濟真實狀況。下面筆者結合工作實際，就賬外經濟事項審計談一下個人觀點。

　　一、賬外經濟事項的表現形式

　　首先要了解賬外經濟事項包含的內容。簡單說，主要包括賬外收支及賬外債權債務等4項內容。

　　1. 賬外收入，主要表現在實現了發包、銷售、經營等收入，存在未達賬款，或者已收到款項，未開具收據，未納入賬內核算。

　　2. 賬外支出，主要表現在已支付了款項，但因沒有取得票據或者取得票據后未及時入賬，形成了賬外支出事項。

　　3. 賬外債權，主要表現在根據權責發生制原則，村集體已形成事實應收款項，但未進行相應的賬務核算。

　　4. 賬外債務，主要表現在已發生支出行為，但未結算、未付款，或按照支出事項的付款約定，形成應付未付事項，但尚未納入賬內核算。

　　二、存在賬外經濟事項的原因分析

　　1. 村集體財會人員不專業。受限于農村經濟發展水平，部分村集體未實行專業人員或委托代理記賬，導致農村會計只進行整理票據、編制會計憑證、登記賬簿等基礎性工作。

　　2. 工作積極性、責任心需進一步提高。一般情況下，農村會計除財務工作之外，還承擔了大量事務性工作，分散了從事農村財務管理的時間和精力。另外，待遇低、薪資兌現不及時等情況，也客觀影響了會計人員的工作積極性。

　　3. 管理措施有待加強。在無法改變客觀因素的條件下，就需要結合實際，出臺有針對性、可以有效解決具體問題的管理措施，例如，出臺一些標準化、模塊化、電算化的工作流程，促進農村財務管理的規范化。

　　三、賬外經濟事項的審計與處理意見

　　1. 全面梳理賬外經濟活動

　　在避免賬外收入方面，應做好收款收據的“領用登記—使用核實—以舊換新”管理，這樣既能快速發現是否存在賬外收入，又可以杜絕賬外收入，實現收入及時入賬的自我約束。

　　在避免賬外支出方面，應逐一分析，區別對待，對于一些維持集體運轉的正常支出，以及處理急難險重工作發生的支出事項，可以在事后經過一定程序后予以確認;但對于不符合財務制度、擅自決定違規支出的，則不予確認，并追究負責人員的責任。

　　在避免賬外債權方面，主要是清理合同數量，審核合同履行情況，結合資產資源臺賬的登記情況，逐一確認是否存在合同履行不到位情況。

　　在避免賬外債務方面，重點關注工程項目的施工進度，結合施工合同與預決算來確認賬外債務，對個人經辦的采購事項，則通過個人承諾的方式來確認。

　　2. 采取有效的管理措施

　　完善資產資源臺賬制度。通過建立資產資源臺賬，制訂模板化的資產資源管理流程，來實現收入的實時監督?，F通過甲村的資產資源臺賬使用情況，顯示其合同履行情況及存在問題。

　　例：甲村于2010年1月將20畝四荒地出租給東方公司，期限20年，租賃費20萬元，每5年收取租賃費5萬元，則甲村關于東方公司的資源臺賬如表1所示。

　　按照合同約定，東方公司應于2020年1月交納租賃費5萬元，但查詢臺賬，可以發現其未交納租賃費，且在賬內沒有東方公司的應收款，則說明該項經濟活動存在賬外債權。在安排專人催收的同時，根據合同約定，編制以下記賬憑證，將該經濟事項納入賬內核算。

　　借：應收款—東方公司50 000

　　貸：發包及上交收入—承包金

　　50 000

　　實行個人承諾制。通過個人承諾的方式，對經辦的集體事項作出承諾。例如筆者在審計工作中，使用了表2這樣的承諾書格式。

　　通過當事人對所經辦事項的承諾，最大限度地保證了審計數據的準確性、全面性、真實性，有利于對相關人員的責任認定與劃分，有利于對村干部職務行為的約束與監督，有利于發現賬外隱藏的收支或債權債務，加強對集體財務的監督。

　　四、做好審計報告的意見征求與反饋

　　完成賬內與賬外經濟事項的整理與匯總，形成的審計報告既有審計數據的依據，又有審計事項的結論，所以審計報告是嚴謹的、完善的。此外，還需要征求被審計單位的意見，完成審計過程的最后一步。這樣形成的審計報告，在進行審計反饋時，可以反映出真實全面的經濟狀況，正面接受存在的問題，有利于達成共識，對促進問題整改、改善管理措施、形成長效管理機制起到促進作用。