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　　近年來(lái)，筆者了解到，周邊不少村莊為發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)成立了黨支部領(lǐng)辦土地股份合作社，與村集體產(chǎn)生了一些業(yè)務(wù)往來(lái)。筆者在周邊調(diào)研發(fā)現(xiàn)，因村集體按照《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》在鎮(zhèn)鄉(xiāng)村振興服務(wù)中心代管記賬，合作社按照《農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)制度》聘請(qǐng)第三方會(huì)計(jì)記賬，同一筆業(yè)務(wù)在村集體和合作社的賬簿內(nèi)應(yīng)如何分別處理，一些基層財(cái)務(wù)人員不是特別清楚。現(xiàn)結(jié)合工作實(shí)際，舉例說(shuō)明，與同行探討。

　　一、村集體以土地經(jīng)營(yíng)權(quán)入股村土地股份合作社

　　【例1】2022年6月，甲村黨支部領(lǐng)辦的土地股份合作社成立，甲村集體以9畝機(jī)動(dòng)地的土地經(jīng)營(yíng)權(quán)入股合作社，由合作社統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)，經(jīng)估算，約定9畝入股土地折資入賬金額為21600元，每畝每年固定分紅1000元，期限自2022年10月1日至2025年9月30日，到期土地經(jīng)營(yíng)權(quán)自動(dòng)收回。

　　(一)甲村集體的賬務(wù)處理

　　按照《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》，以無(wú)形資產(chǎn)投資的，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)。土地經(jīng)營(yíng)權(quán)屬于無(wú)形資產(chǎn)。

　　1. 以9畝機(jī)動(dòng)地的土地經(jīng)營(yíng)權(quán)入股甲村土地股份合作社

　　借：長(zhǎng)期投資

　　—無(wú)形資產(chǎn)

　　—機(jī)動(dòng)地土地經(jīng)營(yíng)權(quán)21600

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)

　　—機(jī)動(dòng)地土地經(jīng)營(yíng)權(quán)21600

　　2. 收到第一年固定分紅9000元

　　借：應(yīng)收款

　　—甲村土地股份合作社9000

　　貸：投資收益

　　—機(jī)動(dòng)地土地經(jīng)營(yíng)權(quán)9000

　　借：銀行存款—××銀行9000

　　貸：應(yīng)收款

　　—甲村土地股份合作社9000

　　3. 三年到期后，收回9畝機(jī)動(dòng)地土地經(jīng)營(yíng)權(quán)

　　借：無(wú)形資產(chǎn)

　　—機(jī)動(dòng)地土地經(jīng)營(yíng)權(quán)21600

　　貸：長(zhǎng)期投資

　　—無(wú)形資產(chǎn)

　　—機(jī)動(dòng)地土地經(jīng)營(yíng)權(quán)21600

　　(二)甲村土地股份合作社賬務(wù)處理

　　1. 收到甲村集體9畝機(jī)動(dòng)地的土地經(jīng)營(yíng)權(quán)入股

　　借：無(wú)形資產(chǎn)—土地經(jīng)營(yíng)權(quán)21600

　　貸：股金

　　—土地股金—甲村集體21600

　　2. 提取甲村集體第一年的土地經(jīng)營(yíng)權(quán)入社分紅

　　借：盈余分配

　　—各項(xiàng)分配

　　—甲村機(jī)動(dòng)地9000

　　貸：應(yīng)付盈余返還

　　—甲村集體

　　—土地經(jīng)營(yíng)權(quán)入股分紅9000

　　3. 通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬付分紅款

　　借：應(yīng)付盈余返還

　　—甲村集體

　　—土地經(jīng)營(yíng)權(quán)入社分紅9000

　　貸：銀行存款—××銀行9000

　　4. 按照《農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)制度》，合作社的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提累計(jì)攤銷，為21600÷3=7200元

　　借：生產(chǎn)成本7200

　　貸：累計(jì)攤銷

　　—甲村集體

　　—入社土地經(jīng)營(yíng)權(quán)7200

　　5. 三年到期后，賬務(wù)處理時(shí)應(yīng)在有關(guān)明細(xì)賬及備查簿中詳細(xì)記錄股金變動(dòng)情況

　　借：股金

　　—土地股金—甲村集體21600

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)

　　—土地經(jīng)營(yíng)權(quán)21600

　　二、村集體將資產(chǎn)出租給村土地股份合作社

　　【例2】甲村集體使用財(cái)政銜接資金修建了一座糧庫(kù)，占地面積為244平方米，出租給甲村土地股份合作社，約定租賃期限自2022年6月1日至2025年6月1日，租金每年一付，為3700元。

　　(一)甲村集體的賬務(wù)處理

　　1. 與甲村土地股份合作社簽訂糧庫(kù)出租協(xié)議

　　借：應(yīng)收款

　　—甲村土地股份合作社

　　—糧庫(kù)出租收入3700

　　貸：經(jīng)營(yíng)收入

　　—出租收入

　　—糧庫(kù)出租收入3700

　　2. 收到銀行轉(zhuǎn)賬3700元

　　借：銀行存款—××銀行3700

　　貸：應(yīng)收款

　　—甲村土地股份合作社

　　—糧庫(kù)出租收入3700

　　(二)甲村土地股份合作社賬務(wù)處理

　　1. 與甲村集體簽訂糧庫(kù)租賃協(xié)議

　　借：生產(chǎn)成本3700

　　貸：應(yīng)付款

　　—甲村集體—糧庫(kù)租賃費(fèi)3700

　　2. 通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬付糧庫(kù)租賃費(fèi)

　　借：應(yīng)付款

　　—甲村集體—糧庫(kù)租賃費(fèi)3700

　　貸：銀行存款—××銀行3700

　　三、村集體以辦公用房入股合作社

　　【例3】乙村集體用辦公用房入股乙村黨支部領(lǐng)辦土地股份合作社，投資3年。辦公用房原值80000元，建成后確定使用期限為20年、凈殘值為4000元，已使用8年，已計(jì)提折舊為(80000-4000)÷20×8=30400元，剩余使用年限12年，估值為：80000-30400=49600元。

　　雙方協(xié)議約定：辦公用房估值入股按6200元一股，折合股數(shù)為：49600÷6200=8股，入股期限自2022年10月1日至2025年9月30日。每股按800元分紅。預(yù)計(jì)凈殘值定為2480元，按使用年限12年計(jì)提折舊，每年計(jì)提折舊為：(49600-2480)÷12=3926元。

　　(一)乙村集體的賬務(wù)處理

　　1. 以辦公用房入股乙村土地股份合作社，附入股協(xié)議和辦公用房資產(chǎn)折舊表作為入賬原始憑證

　　借：長(zhǎng)期投資

　　—固定資產(chǎn)投資

　　—辦公用房49600

　　累計(jì)折舊

　　—固定資產(chǎn)

　　—辦公用房30400

　　貸：固定資產(chǎn)—辦公用房80000

　　2. 收到銀行轉(zhuǎn)賬分紅款

　　借：銀行存款—××銀行6400

　　貸：投資收益

　　—辦公用房入股分紅款6400

　　3. 到期收回辦公用房，此時(shí)辦公用房估值為：49600-3926×3=37822元，錄入固定資產(chǎn)卡片

　　借：固定資產(chǎn)—辦公用房37822

　　公積公益金

　　—辦公用房投資11778

　　貸：長(zhǎng)期投資

　　—固定資產(chǎn)投資

　　—辦公用房49600

　　(二)乙村土地股份合作社賬務(wù)處理

　　1. 收到乙村集體以辦公用房入股

　　借：固定資產(chǎn)—辦公用房49600

　　貸：股金—乙村集體49600

　　2. 第一、二、三年計(jì)提折舊

　　借：管理費(fèi)用—固定資產(chǎn)折舊3926

　　貸：累計(jì)折舊—辦公用房3926

　　3. 三年到期交回辦公用房

　　借：股金—乙村集體49600

　　貸：固定資產(chǎn)—辦公用房37822

　　管理費(fèi)用—固定資產(chǎn)折舊11778

　　四、村集體以資金入股土地股份合作社

　　【例4】丙村集體以貨幣資金55000元投資入股丙村黨支部領(lǐng)辦的土地股份合作社，期限2016年6月1日至2022年5月31日。入股協(xié)議約定：資金入股按8000元一股，折合6.875股，每年固定分紅一共5500元。

　　(一)丙村集體的賬務(wù)處理

　　1. 以資金55000元入股丙村土地股份合作社

　　借：長(zhǎng)期投資—貨幣資金投資55000

　　貸：銀行存款—××銀行55000

　　2. 收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的固定分紅

　　借：銀行存款—××銀行5500

　　貸：投資收益—貨幣資金投資5500

　　3. 六年到期時(shí)，經(jīng)雙方協(xié)商，約定按43450元收回投資，差額為：55000-43450=11550，借記“公積公益金”科目

　　借：銀行存款—××銀行43450

　　公積公益金11550

　　貸：長(zhǎng)期投資—貨幣資金投資55000

　　(二)丙村土地股份合作社賬務(wù)處理

　　1. 收到貨幣資金投資55000元，按應(yīng)享有的份額計(jì)算，股金為48000元

　　借：銀行存款—××銀行55000

　　貸：股金

　　—貨幣資金

　　—丙村集體48000

　　資本公積—貨幣資金投資7000

　　2. 提取盈余返還

　　借：盈余分配

　　—各項(xiàng)分配

　　—丙村集體資金分紅5500

　　貸：應(yīng)付盈余返還

　　—丙村集體

　　—貨幣資金入社分紅5500

　　3. 通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬付丙村集體分紅款

　　借：應(yīng)付盈余返還

　　—丙村集體

　　—貨幣資金入社分紅5500

　　貸：銀行存款—××銀行5500

　　4. 六年到期，丙村集體收回貨幣資金投資，與股金的差額為：48000-43450=4550元

　　借：股金

　　—貨幣資金—丙村集體48000

　　貸：銀行存款—××銀行43450

　　資本公積—貨幣資金投資4550